注册会计师职业道德问题研究

董建芳

【摘 要】注册会计师是对经济运行进行监督的一种有效的社会方式，在全球范围之内都得到了重视和认可。目前，我国处于经济转型期的阶段，注册会计师更应该将“经济警察”的作用发挥出来。但是，近年来出现了一系列审计造价案例，不难发现，一些注册会计师不仅没有及时的制止财务造假行为，而且还参与其中。因此，社会中逐渐形成了加强注册会计师职业道德建设方面的要求。在市场经济发展越来越迅速的背景下，注册会计师能够更好的发挥出其维护经济秩序的作用。但是要保证注册会计师不会受到外部执业环境的影响，出具审计报告具有一定的公正性和客观性，是目前社会中的一个重要任务。因此，本文全面的总结了注册会计师违反职业道德的情况，重点通过三个方面对注册会计师职业道德缺失的原因进行全面的分析，并且提出了提高注册会计师职业道德水平的对策。

【关键词】注册会计师;职业道德;问题;优化对策

一、注册会计师职业道德缺失的现状

近些年，出现了很多财务舞弊的事件。同时，也有很多注册会计师审计造假行为被曝光。从这些财务造假案件来看，都存在注册会计师审计造假的问题，并且背后都隐藏着注册会计师行为缺失职业道德。从绿大地案件上来看，观察公司内部财务报表，发现其中存在的价格差异十分明显，但是会计师事务所中完成审计业务的注册会计师都没有提出其中的错误。在各种实际情况出现后，都说明注册会计师和绿大地之间存在合谋造假的问题。注册会计师选择这样操作，是由于通过审计造假能够将巨大的经济利益带给注册会计师。在大量的注册会计师审计造假案件中，绿大地只是其中一个比较小的案例，类似的案件还有很多。注册会计师都是直接参与到审计造假行为中，严重的违背注册会计师职业道德，为社会带来了严重的恶劣影响。

二、注册会计师职业道德缺失的原因

（一）外部执业环境的原因

1.政府行政干预

在绿大地案件当中，可以发现地方政府和上市公司之间有紧密的利益关系。我国已经从计划经济成功转型为市场经济，政府应该正确的处理自身和市场之间的关系，进一步保障市场经济的健康有序发展，但是从实际情况来看，政府成为了上市公司财务造假的挡箭牌以及保护伞。地方政府之所以会做出这样的举动，主要原因有几个方面。一方面上市公司不仅可以对当地经济发展起到促进的作用，还可以为政府带来数额巨大的税收收入。一方面，上市公司可以带动当地经济的发展，还可以为政府带来大量的税收收入。另一方面，地方政府希望本地有更多的上市公司。在考核政府绩效时，上市公司是非常重要的一个指标，能够为政府带来更好的政治前途，即使是一些还达不到上市条件的企业，政府领导也可以利用权利帮助企业开展财务造假，最终实现上市。

2.审计委托关系的扭曲

随着企业管理模式的不断发展与创新，企业的所有权和经营权之间出现分离，导致企业的所有者和经营者之间出现了信息不对称的现象。为了减少信息不对称的问题，就需要注册会计师行业。企业所有者希望在一定程度上了解到公司的经营情况，以所有者的身份聘请专业的注册会计师审计公司的经营业绩，并且支付一定的审计报酬。注册会计师接受了委托之后，通过自身的专业知识，在客观公正的原则下，对企业实际的经营情况进行审计，并且将审计报告出具给董事会或者股东大会。

在上市公司的内部控制体系中有一定的缺陷存在，导致企业中有人担任董事长的同时，还兼任总经理，董事会只是一种摆设。在很多上市公司中，公司高管对公司有绝对的把控权，也代表了公司的股东，成为公司的管理成。公司高管可以决定对注册会计师的聘任，但是很小会影响到股东。此时，公司的注册会计师和管理层之间建立聘用合同关系，导致审计委托关系出现严重的扭曲，比如连续多年达成委托关系或者是有巨额报酬等。

（二）会计师事务所内部情况

1.内部管理薄弱

在我国注册会计师执业过程中，存在非常严重的职业道德缺失情况。出现这些为的原因主要是因为事务所只是比较薄弱的内部管理。因为会计师事务所中内部控制制度存在一定的缺陷，并且事务所投入的资源比较少，导致事务所的内部控制制度不能有效的约束注册会计师的审计行为。正是由于事务所内部的管理比较薄弱，注册会计师才肆无忌惮的违背职业道德，在执业的过程中出现违规的情况。更有严重的，一些注册会计师在没有实际收集证据时就出具了审计报告，审计报告的真实度过低。因此，事务所内部管理笔记哦薄弱，是导致注册会计师职业道德较低的一个原因。

2.缺乏积极的组织文化

在一个组织中，文化的重要性是众所周知的，组织中的成员是否有积极的行为，与组织文化之间的关系十分密切。会计师事务所也是这样，如果一个会计师事务所认为审计质量是至关重要的，内部的注册会计师就会出具高质量的审计报告，如果会计师事务所只是对于经济利益比较关注，审计人员就很容易有违背职业道德的审计行为出现，审计成本降低的同时，企业的经济利润能够有所提高。

三、注册会计师职业道德的对策

（一）改善外部执业环境

1.优化政府绩效评估机制

在健康的审计市场中，能够保障注册会计师职业道德水平。因此，必须要优化政府的绩效评估机制， 完善官员选拔的标准，在政府干预的力量下，将注册会计师的职业道德存在的问题解决。例如，可以在地方官员的绩效考核标准中，加入地方企业经济违反情况，如果发现在辖区之内有较多的企业经济违法情况，就需要把绩效考核的分数降低。这样能够对地方政府对于审计市场的严格监管进行督促，而不是帮助已经违法的企业躲避监管部门的审查。同时，在这一过程中，注册会计师具有的“经济警察”的作用就能够得到政府的重视，并且进行合理的利用。

2.改善審计委托关系

各级注册会计师协会应该在内部对审计聘用机构进行设立，通过机构对注册会计师进行聘请，并且开展相应的审计任务。这一机构应该是在监管部门以及注册会计师协会的共同监督之下，将审计聘用程序完成，并且其目的并不是盈利，只是把会计师事务所和上市公司之间进行连接。在审计委托之前，是上市公司委托相关机构，通过机构聘用合适的会计师事务所，完成审计的工作，上市公司将审计费用提前付给机构。机构在找到合适的会计师事务所之后，会计师事务所和机构之间之间签订聘用合同。在这种全新的关系下，被审单位在会计师的聘任方面不能自己做决定，能够将注册会计师审计的独立性提高。在注册会计师独立性更高之后，外界不会对其产生干扰，提出具有公正性和客观性的审计意见，防止了审计造假的情况，保障注册会计师的职业道德水平。

（二）改善会计师事务所内部环境

1.完善内部控制体系

目前，我国很多会计师事务所的内部控制体系存在一定的不足，注册会计师开展审计的过程中，在发现审计程序不符合规范要求，或者是比较粗糙时，也不会及时做出纠正。因此，事务所应该完善和健全内部控制制度，建立合理的管理监督机制，并且在审计项目流程规范当中，加入工作需要的各项程序，并且在结束每一次的审计工作之后，都需要有专门的人员来检查核对。注册会计师协会也应该及时检查事务所建立的内部控制制度，指导其中存在的不足之处。

2.建立积极的组织文化

会计师事务所在内部职业道德的建设和宣传方面要有所强化。在一个组织中，组织文化是组织得到发展以及生存的关键因素，事务所在实际开展业务的过程中，不可以忽视组织文化建设，审计行业比较特殊，尤其要注意诚信。诚信能够影响到注册会计师的独立性以及可靠性，对于审计质量的实际情况可以起到决定性作用。因此，在整个行业中，都应该开展有关诚信的文化建设活动。

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