新时代的火炬，公众利益的守护者

龚大翔 曾子缘 王秋阳

摘要：以会计师事务所审计失败案例基于空想主义审计道德伦理分析，以此来得出第三方审计在新时代的背景下应有的新形象。结果表明，审计师行业应维护公众利益，重新拾取公众对于审计师行业的信任。

关键词：审计伦理;公众信任;新形象

一、引言

近几年来，第三方审计对于上市公司审计失败频发。因此研究第三方审计的新形象建设是当前的新方向，笔者在对空想主义道德伦理启发，又基于假设案例假设的分析，得出新时代审计师的新形象。

二、空想社会主义道德伦理理论对新时代审计师的伦理影响

第一，沙利·傅立叶提出情感欲望引力的理论，他把人的情感欲望分成三类十二种，然而这一理论的目的，就是努力追求情感欲望的内部与外部的双重和谐。个人情欲引力会使审计人员在从事审计工作中迷失本心，无法做到完全对客观事物的诱惑有免疫性。审计署第3号令第四条要求审计人员办理审计事项，应当客观公正、实事求等。因此，新时代审计师应当在执行审计工作时努力追求情感欲望的双重和谐，这就要做到客观公正，才能在审计实践中保证审计收益与自身利益的良性配比，最大限度的降低审计失败的概率。

第二，罗伯特·欧文认为，现实社会的人们的愚昧、苦难和违法犯罪等现象都是因为当时的社会道德环境的原因而造成的，所以他自己设计了一套社会组织体系，使人们可以在符合自身天性的环境下成长，这样的环境有利于人们养成优良的道德风尚。根据道德环境影响人性塑造的理论，这就要求凡是有审计授权点的学校，要将职业道德列为必修课，删减不必要的水课，着重将审计职业道德教育穿插融入专业课的学习中，让学生在学习核心专业课的同时也能够有良好的审计职业道德环境。

三、新时代审计执业困境中的伦理分析

假设1：D会计师事务所的审计师团队对ZY公司进行审计，有一家ZU的分公司的凭证需要A和刘某二人前往现场执行抽凭工作，被审单位财务负责人为许某，许某将二人单独安排在凭证室进行抽凭工作。其间，审计员刘某将自己负责的抽凭样本表直接发给许某，要求其直接填写完毕后返还，并未执行相应审计程序，刘某玩了一下午手机。随后，财务人员许某将填写完毕的抽凭样本表返还给刘某，刘某随后向单某报告自己已经完成抽凭工作，并向A透露：自己之前在某B会计师事务所实习过，审计工作中审计程序执行不到位的情况很普遍，抽凭一般查不出问题。而A并未受其影响，整个下午都在凭证室进行抽凭工作，执行相关审计程序，完成了所分配的抽凭工作。A也提醒刘某应当认真执行相关审计工作，但刘某不以为然，继续玩手机。

针对上述问题分析，审计员刘某在执行审计工作受到个人情欲引力影响，在从事审计工作中迷失本心，无法做到完全对客观事物的诱惑有免疫性，例如在A某提醒下仍旧继续玩手机，固执己见认为不需要认真抽凭。而A某坚持原则不受个人情欲引力影响，将社会的责任内化于心，既对审计师客户负责，又对公众负责，既维护了客户的利益，更要把公众利益置于客户利益和自身利益之上，整个下午都在凭证室一本一本认真进行抽凭工作，认真执行相关审计程序，最終完成了所分配的抽凭工作。新时代审计师应如A某般，秉持客观公正的态度在执行审计工作时努力追求情感欲望的双重和谐，在审计实践中保证审计收益与自身利益的良性配比，最大限度的降低审计失败的概率。

假设2：D会计师事务所执行审计时候有以下示例：（1）某教育集团下属培训学校的管理费用基本为高管和董事长孩子在海外消费的报销，如：大量管理层出国购物、奥特莱斯消费、创始人儿子在纽约高消费、学习高尔夫等费用。D会计师事务所在前一年的审计中发现了这一问题，但是在接下来的上市审计中却将管理费用列为不需要进行细节测试的会计科目，而只是进行简单的复核而D事务教育集团审计项目合伙人单某收受客户价值几万元的美容卡，并在第二年的客户项目上涨审计费，为此帮助客户掩盖这一些问题。（2）D会计师事务所对某纺织企业的审计项目组的A某在山西阳城审计监盘中，发现普遍性的存货减值迹象，很多库存实际已经达到减值标准，然而D事务所经理朱某不相信该同事所发现的这一事实，拒绝计提减值准备，并派人重新监盘，得出被审计单位存货不存在异常的报告，事后朱某获得客户价值几万元的家纺。

针对上述问题分析，根据道德环境影响人性塑造的理论，审计失败等现象都是因为社会道德环境的原因而造成的，上述两个审计失败的案例都是人受到了环境的影响，因利益而做出了错误的行为，项目合伙人单某和经理朱某受到了利益的蛊惑，失去了可以处理好特定行业事项的能力，即失去了对审计项目处理的专业胜任能力。使得审计程序流于形式，得出无意义的审计结果。

四、总结

审计人员的年薪再高也不过百万，单从利益上说，大部分上市公司的公关预算都可以轻松击溃他们的防线。如果想从提高监管人员待遇的方向去解决问题，那是不现实的。只能从人选的方向解决。笔者认为，审计行业理想的人选有两类：一类是处于马斯洛需求金字塔的顶端，只追求自我价值实现的退休专业人士;另一类就是对公正、公平有天生的执着，执着的程度足以让自己水火不侵，而且热爱本专业的人才。这两类都是稀缺人种，可遇不可求。为此，笔者从空想社会主义审计伦理思想的影响下，认为如果要正确建设新时代第三方审计的新形象，那么就得从个人内在道德，社会审计道德环境两方面入手，就得要求高校对新审计人才的伦理道德培养，学校要为即将成为审计人员的学生创造良好的审计职业道德环境并教育学员个人内在的道德建设，培养学生管控自己的个人情欲。

参考文献：

[1]黄世忠.回归本源守住底线——审计失败的伦理学解释[J].新会计，2019（10）：6-11.

[2]海晓君.乌托邦的民主与道德和谐价值观重述[J].法制与社会，2009（18）：379.