会计师事务所诚信问题研究

李诗辰

摘要：近年来会计师事务所行业存在一些负面行为，有关于会计师事务所弄虚作假的案件频发，对会计师事务所行业的诚信问题造成了不良影响。本文将深入探究会计师事务所行业诚信缺失原因，并对如何提高会计师事务所诚信提出了建议。最后对全文进行总结并对会计师事务所行业未来的发展前景进行展望。

关键词：会计师事务所;行业;诚信;重要性

1.引言

诚信是我们中华民族从古至今流传下来的传统美德，是创造社会和谐的重要基石，是让社会市场经济繁荣发展的必要条件。社会主义核心价值观的重要组成部分中也包含诚信。随着我国改革开放经济得到了大力发展，会计师事务所行业的发展也取得了实质性的成果，从业人员的数量大大增长，行业从业道德法规得到了有效的规范。截至2019年6月30日，全国共有会计师事务所9118家，注册会计师107483人，非执业会员153891人。业务内容涵盖了社会、经济、文化和政治等领域，为超过420万家企业事业单位和行政机关提供服务。会计师事务所行业维护了经济市场的运转秩序，维护了社会大众和投资者的权益，对中国的经济市场发展起到了监督和有效运营的重要作用。

对于会计师事务所行业诚信问题的研究，目前缺乏一定的理论依据，国内外学者也鲜有研究。本文尝试通过对会计师事务所行业的诚信进行详细的研究，说明诚信对行业发展的重要性，从两个不同的角度并结合历年的实际情况，对行业诚信的现状进行分析，总结影响行业诚信问题的原因进行探究，对行业诚信问题的特点、内涵、建设途径进行深入思考，并提出提高和改善行业诚信问题的合理有效建议。

2.研究状况概述

近些年来国内对会计师事务所行业诚信问题有部分关注。杨晨光（2015）对中国注册会计师行业诚信建设相关问题进行了较为深入的研究和探讨，提出了当代中国注册会计师行业诚信建设的措施和对策。王建军（2014）分析了会计师事务所行业诚信缺失现状，针对会计师事务所诚信缺失情况，提出了四点建议。李小敏（2017）指出我国注册会计师的诚信问题是由主观和客观两方面的原因形成的，并提出了三个改进措施。郑新喜（2013）分析我国会计师事务所存在的问题，探究了会计从业人员诚信建设的重要性。中国注册会计师（2019）提出2018年度业务收入前50家的会计师事务所和注册会计师发出”牢记初心使命争做诚信模范”诚信执业倡议。

我国目前对与会计师事务所有关的行业研究有所欠缺。所以未来我国对会计师事务所行业诚信问题的研究可以着重于与会计师事务所有关联的行业进行研究，研究其他行业的变动是否会导致会计师事务所行业诚信问题的变化。若存在影响，则对所造成的影响提出应对的方法。

3.会计师事务所行业诚信缺失原因分析

3.1法律制度的不完善

目前我国对注册会计师执业过程中的违法行为没有颁布一部明确关于会计师事务所诚信原则的法律法规。有些法律法规不完善，对某些行为的定义模棱两可，执行手段不够明确，导致有人针对这些漏洞”钻空子”。还有些法律法规的可执行性相对困难，虽然有相关明确的规定，但是可操作难度大形同虚设。会计职业道德规范制度还不够健全，宣传教育也未能深入人心，法律制度不健全，从而导致失信者有机可乘。并且我国对会计师事务所的违法行为的处罚除了中国注册会计师协会的三种惩戒方式，在法律层面还停留在罚款和吊销营业执照上面。委托人与被审计单位的紧密联系，也对事务所的诚信水平造成威胁。并且有的审计报告未能发现某些错误从而造成了被审计单位的损失，侵害投资者利益的同时，注册会计师却不用承担连带责任，导致某些注册会计师频繁犯错却有恃无恐。

3.2诚信理念不足

会计师事务所从业人员诚信理念不足就会导致违规行为频繁发生。中国注册会计师协会分别在2011年和2017年对中喜会计师事务所和上会会计师事务所进行了点名公开惩戒。这两家会计师事务所在2011年被通报惩戒后，没有足够重视该惩戒，导致在2017年又被中注协通报惩戒。可见这两家会计师事务所的诚信理念严重不足。然而在没有被通报出来的名单中可能还存在同样反复违规的事务所。部分注册会计师为了追求物质、满足自己的私欲，放弃基本的职业道德原则，甚至伙同作弊。这些现象使会计师事务所的诚信水平降低，越来越不被社会大众所信任。由于会计师事务所行业长期在教育方面侧重于执业水平的培养，忽视了职业道德的教育，才导致了事务所从业人员诚信理念的缺失。加强诚信理念的教育树立正确的价值观已经刻不容缓。

3.3独立性缺失

会计师事务所行业最重要的性质之一就是审计的独立性。保持独立性才能在没有外界干扰的情况下保持诚信。然而在中国注册会计师协会会计师事务所执业质量检查通告中，2017年中准会计师事务所的注册会计师通过不合规的单据帮助被审计单位调高其营业收入而被中注协点名训诫。由此可见该注册会计师没有严格执业的原因可能并非自身实力水平的不足，真正的原因可能与审计独立性的缺失有关。但目前我国目前审计费用的错位支付体系对审计的独立性非常不利。会计师事务所行业属于服务行业，旨在为客户服务满足客户的需求。

4.提高会计师事务所诚信的建议

4.1健全会计师事务所行业法律法规

要想提高会计师事务所行业诚信水平，就必须加强行业自律监管，打击违规行为。首先建立能够对会计师事务所进行独立监管的机构，给予这个机构足够的权利对事务所行业的不规范行为进行惩罚。其次处罚力度也应当按照违规的严重程度合理制定，不能仅仅只是普通的训诫惩罚，特别的屡次违规的事务所和注册会计师就算违规程度轻也应该加大处罚力度。目前财政部财政部每年对非法会计事务所发出警告，没收非法收入，罚款，中止營业和撤销营业执照。但这些处罚过轻，如果某些有不诚信行为的事件造成重大恶劣影响，应当明确主要负责人的身份并且追究其刑事责任，对有连带责任的其他人进行行政处罚等追责方式。监管部门应当设置专门的人员进行定期抽查，严格按照规定对违规行为进行惩罚。这样才能切实改变行业违规成本低的问题。

4.2加强诚信教育与宣传

会计师事务所行业需要树立正确的诚信价值观，通过诚信教育与宣传，让会计师事务所行业从业人员意识到诚信的重要性。行业造假问题频发最主要的原因就是行业内没有一个被所有人信奉的正确的诚信价值观。事务所行业需要一个诚信的价值观来引导从业人员诚信执业。同时要加强思想、教育和信念的培养，让诚信二字深入每一个行业从业人员的脑海中，培养行业从业人员以诚信为本成为审计人才。人才不仅仅要业务能力过关，更要德才兼备，重视诚信信念的培养，这样行业才能看到更加光明的未来。面对利益的诱惑坚守原则，时刻保持清醒的头脑。建设行业诚信文化，每一个事务所从业人员都能自觉坚守职业道德，自觉抵制诱惑，做好本职工作，扎实提高职业技能。

4.3加强独立性的相关建议

會计师事务所的生存基础就是审计收费，但目前审计收费的方式对对审计的独立性造成了不利影响。所以应该改变目前审计付费的方式，成立”中介部门”，由委托人将审计费用交给”中介部门”比如当地财政部、审计局等。”中介部门”应在事务所完成审计程序后对事务所的执业质量进行监督检查，要求不合格的的会计师事务所在一定时间内整改合格，否则审计费用不予以发放。对于未能在规定时间内整改合格的情况，”中介部门”暂扣费用，应当用来奖励该年表现突出的会计师事务所和其从业人员，以此鼓励会计师事务所行业诚信执业，促进行业发展。总而言之，分离委托人与会计师事务所之间直接的经济联系，能够较好的保证审计的独立性，为行业诚信水平的提升清除了障碍。

5.结语

本文以会计师事务所行业诚信的意义及背景为前提，对当下会计师事务所产生诚信问题的根本原因进行了探究，针对行业诚信存在的问题，从行业法规、行业自律和宣传教育三个方面提出相关建议。由此得出结论，这些措施和方法有可行性，对提高行业诚信水平有一定作用。会计师事务所行业诚信是整个社会、行业和注册会计师的共同责任。如果每个会计师事务所和行业从业人员都能严于律己，保持诚信，那么会计师事务所行业必将高速发展。

参考文献：

[1]李小敏.我国注册会计师诚信问题研究[J].时代经贸，2017（24）：18-19.

[2]杨晨光.中国注册会计师行业诚信建设研究[D].吉林大学，2015.

[3]王建军.会计师事务所诚信体系构建探讨[J].经济研究导刊，2014（02）：184-185.

[3]业务收入前50家会计师事务所向全行业发出诚信执业倡议[J].中国注册会计师，2019（09）：11.

[4]郑新喜.诚信与会计事务所发展的理念[J].全国商情（理论研究），2013（20）：57-58.