EPC总承包模式下的垃圾焚烧发电行业节税筹划策略

李晓露

摘要：EPC总承包项目是一个集设计，采购和施工于一体的交钥匙工程，在我国的垃圾焚烧发电行业得到了广泛的应用。目前EPC项目的总合同被定义为混合销售或按小时运行，并且由于没有地方税务机关的统一识别标准，因此还有节税计划的余地。本文以垃圾焚烧发电行业为例，比较分析了EPC项目混合销售和同步运行所缴纳的增值税和企业税，得出结论：同步运行更具税收效率。提出针对现有问题的会计方法和建议。

关键词：EPC;混合销售;兼营;税收筹划

随着中国经济的发展和人民生活水平的提高，产生的废物量逐年增加，垃圾填埋不仅占用了有限的土地资源，还造成了二次污染和垃圾焚烧发电技术已经出现了。该技术是一种焚化垃圾以产生电力并产生所产生的能量的技术。它不仅处理废物，还产生能量。它正在新兴的环保产业中在全国范围内推广，也用于废物建筑。焚烧发电厂是一项非常专业的技术，这是主要挑战，中国许多垃圾焚烧发电厂都在使用EPC总合同模型进行投标。

一、EPC工程及节税筹划的定义

EPC是设计（Engineer）、采购（Procurement）、施工（Construction）三个英文单词首字母的缩写。EPC项目是业主和总承包商之间的总合同，总承包商负责整个建筑项目的设计，采购和施工，并独自负责该项目。最后，工程合同法也被称为“交钥匙工程”，该工程具有业主的使用条件并已通过竣工批准。

节税计划通过明智的措施使纳税人在不违反立法精神的情况下筹集资金，进行投资和开展业务，从而最大限度地提高了税法固有的激励措施，例如起征点，免税，交税或不交更多税以实现减免。

二、EPC项目属于混合销售还是兼营行为

财税[2016]36号第40和39条混合销售和同时销售的活动定义如下。如果销售活动涉及服务和商品，则是混合销售。涉及商品，劳务，服务，无形资产和不动产销售的纳税人，如果适用其他税率，则必须以单独的税率对每笔交易分别核算，适用更高的税率。

增值税的计算方法反映了混合销售行为与同时销售行为之间的差异。对销售行为以相同的税率征收混合销售行为，而同时销售行为是对其他销售行为的参与，并按另一税率征收。

EPC项目是一项全面的销售活动，可提供个性化设计服务，设备销售和建筑服务。在特殊情况下，涉及设计，采购和建造，地方政府不提供此服务，根据统一规则，EPC项目是混合销售还是兼职业务的答案因地区而异。

三、垃圾焚烧发电厂工程建设的进度管理

在电厂工程设计过程中，工作是基于作业管理完成的。电厂建设进度计划是总体建设项目管理的关键控制目标之一，对于确保按时完成建设非常重要。实现合理的资源供应。节省工程成本非常重要。必须在项目经理的主持下建立进度管理系统，以建立施工进度管理系统，并且负责施工和生产管理的每个人都必须达到一定的管理目标并负责一定的管理，但并没有成为现实。在开始施工之前，必须根据T流程合同及其T流程计划合理地分配T流程组织及其资源。编制项目进度计划的网络图。合理科学地协调和优化整个施工过程。施工现场条件在不断变化。实际进度和计划进度会随时进行某些更改，因此我们保证施工时间将按时结束。需要科学，动态地跟踪和管理项目。调整时间的原始进度。废物焚烧发电厂的进展需要在全球范围内得到控制，包括设备，材料及其技术的供应，还需要确定科学合理的持续控制目标。确保及时供应施工现场的设备，材料和技术，以确保适当的资源分配和投资。制定科学的管理计划。提供强大的内部和外部调整功能。最大限度地发挥所有施工人员的热情，以确保项目施工的顺利进行。

四、垃圾焚烧发电厂工程建设的成本投资

在项目的投资阶段进行投资的估算作是当前进行垃圾焚烧发电厂工程建设的重要阶段。也是进行项目决策的重要阶段。发电厂工程建设成本投资的正确与否，直接影响着整个过程的正常进行的基础。如果完全脱离实际情况去进行成本投资.那么将不会真正控制整个工程建设的成本。因此在进行成本投资的核算是。要求设计单位以及相应的咨询单位应该能够做到从实际出发，以严谨的态度进行核算.保证成本预算的准确性。要做好垃圾焚烧发电厂工程建设的成本投资应该做好以下几个具体的工作：（1）首先专业的成本计算人员要了解工程的设计方案.这样在进行预算成本时能够有一个参考的标准。做到投资估算具有较强的准确性。（2）高度重视投资估算工作，土建工程的投资估算不能简单的以及单方指标乘以面积进行.因为发电厂的主厂房的造价非常高.几乎占据整个土建工程的90%以上所以应该尽量以工程的数量进行计算。附属设备的造价一般是按照工程的数量进行。而设备和安装工程的投资估箅也要进行合理估算，因为设备投资的比重也比较大.尽量保证成本投资估算的准确性。在工程建设的决策阶段，这个时候的设计方案相对粗略。

总之通过以上分析，可以发现，以出售设备为主要业务的废物焚烧发电EPC项目的总承包公司按小时进行会计核算，更为有利，可以减轻税收负担。完毕。但是，在为兼职操作核算EPC总合同项目时，应注意以下几点。首先，分别对EPC业务的每个部分进行会计核算，并签订设計，采购和购买三个部分的合同。第二，在会计中，增值税的输入是抵消的。扣除的三个部分分别扣除，不能交叉扣除。第三是加强和保证分包索赔的接收。分包索赔也以相同的税率发出。第四是合理分配设计，采购和施工利润三部分，部分损失不从分包发票的有关部分中扣除。这将增加增值税的支付额。随着增值税改革的推进，EPC项目总合同模式被广泛应用于各个行业。从现在开始，税务机关如何在这种特殊模式下定义税收以及EPC项目总承包商如何节省税收的最大价值仍然值得。

参考文献：

[1]胡金洲：EPC工程总承包模式下的税务风险分析及防范[J].黑龙江科技信息，2011（6）.

[2]董元斌：“营改增”对EPC工程总承包税收影响分析[N].中国税务报，2012-12-31.