中外上市公司环境管理控制 信息披露比较及优化研究

周禄锦 黎亚琦 常乐

摘要：随着社会经济的快速发展，环境问题日益受到社会各界的广泛关注和重视，其在公司管理控制方面的影响也与日俱增。公司在享受环境资源益处的同时，应当对环境进行适当的保护，及时采取环境管理控制措施，有效披露环境管理控制信息。文章对我国上市公司环境管理控制信息披露现状进行说明，然后介绍国外上市公司的信息披露情况，并将两者进行比较，分析我国在此方面的不足之处，并结合实际提出相应的改进措施。

关键词：上市公司;环境管理控制;信息披露

环境管理控制信息，顾名思义就是上市公司为了解决破坏环境带来的负面影响而实施的一系列环境管理控制措施所形成的信息，包括财务信息和非财务信息。这些信息主要通过数字、文字、图形、指标、公式等形式来表现，计量属性也呈现多样化的特征。环境管理控制信息是上市公司进行环境管理控制活动的重要参考资料，也是大众评判上市公司环境管理控制能力的重要依据，因此应当受到更为充分的关注。

一、中外上市公司环境管理控制信息披露现状及对比

（一）我国上市公司环境管理控制信息披露现状

从我国关于企业环境信息披露的法律规章制度来看，国家环境保护总局于2003年9月发布的《关于企业环境信息公开的公告》，是截至目前我国面向社会所颁布实施的唯一规范性文件，之后都是对此进行一定的修改完善。值得注意的是，环保部于2010年9月14日颁布的《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿）中，第一次把具有突发性的环境事件作为上市公司所应该披露的环境信息，并且在原有的基础上对上市公司所需要披露环境信息进行了再丰富和细化。此外，该文件还在附录上列出了上市公司在本年度所需要提交的环境信息提纲，进一步规范了上市公司在环境信息披露上所应尽的义务。但是，它并不具有普遍适用性和强制性，仅针对在上海和深圳两家证券交易所上市发行的A股公司。

目前，我国上市公司环境管理控制信息披露主要有以下几种方式：一是通过上市公司的年度财务报告和半年度财务报告进行披露;二是企业的环境报告;三是通过其他形式，例如互联网门户、公司官方平台、书报等新闻媒介对环境信息进行公开披露。因为环境信息披露较为正式，所以上市公司一般不采取第四种方式进行披露;临时报告披露的对象主要是某些重大突发环境事件，因此这两种方式并不能涵盖上市公司的所有环境管理控制信息，而只能作为补充资料对相关信息进行了解。因此，要想获取上市公司披露的环境管理控制信息，直接查找该公司当年的年报、半年报或社会责任报告会容易很多。

据统计，截至2019年9月月底，有945家A股上市公司发布了955份2018年度企业社会责任报告，发布的公司数量占全部上市公司的26%，其中有568家为沪市上市公司，占沪市上市公司总数的37.4%;剩下的上市公司就是深市的，比例为17.3%。较前几年数据来看，A股上市公司CSR报告发布数量呈持续增长趋势。

（二）外国上市公司环境管理控制信息披露现状

相较之下，国外环境环境管理控制信息的实践要早许多。美国是最早进行上市公司环境管理控制信息披露的几个之一。1997年，美国证券交易委员会拟定了S-K规则。其中第101条、第103条和第303条对美国上市公司环境信息披露标准进行了严苛的界定，要求上市公司呈现的重要信息应包括环境负债、按照环境规定以及其他法律法规行事而产生的环境成本，后来在此基础上还补充了对企业总体环境信息和污染物排放信息的披露要求。一直深受环境问题困扰的欧盟在1992年发表了《走向可持续发展》的报告。其中指出，上市公司会计必须改变大部分的观念和惯例，从而使环境信息能够更好地包含在相关决策中。这掀开了欧盟进行环境惯例控制信息披露的序幕。

20世纪末，欧盟国家环境会议公投通过了《环境管理与审计计划》，对上市公司环境报告的编写规则给出了具体的规定，并且要求不同行业的上市公司应联系自身所处行业的特色来撰写环境报告。加拿大强调企业环境信息的披露应该以環境成本和环境负债为主，上市公司都必须进行环境管理控制信息披露，政府也要采取强制性措施对企业信息披露进行监管。自1999年以来，在日本政府的大力号召以及社会各界的积极响应下，日本环境会计取得了突飞猛进的进步。政府公布的《环境成本及报告指南》更是直接指出，日本未来确立的发展状态应该是经济飞速发展与环境友好共存的。此举充分表明了日本对于环境的重视，并在此基础上建立了一系列与环境会计相关的方针体系。

（三）中外上市公司环境管理控制信息披露对比

从披露的内容来看，我国上市公司披露的主要是企业环境管控的整体情况，如公司环境风险管控体制、未来的环境展望以及公司组织的内部相关培训;环境相关的成本花费和资金投入;企业主要污染物的防治和企业化学物质的管理等。

西方发达国家是以年度报告、环境报告、EHS报告以及公司主页环保专栏作为企业进行环境管理控制信息披露的主要载体。首先，美国对企业环境信息披露方面管理比较严格，美国所披露的环境信息以环境成本和环境负债为主，并且企业制定的环境目标和当前实施的环境管理控制制度等也都有涉及。此外，对于环境成本的披露，绝大多数企业都是按照保护环境所投资的成本和征用自然资源花费的金额进行计算，采购环保设备的费用、以及缴纳的环境资源税也要在报告中有一定的描述。日本的环境报告书则更注重对于环境成本及环境利润情况的展示和说明，如通过实施一项环境管理控制活动所投入的金钱能够换回多少的投资收入，而且相关数据要根据会计计量标准采取定量和定性分析相结合的方法进行说明。欧洲国家披露的内容与美国大体上相似，主要披露的也是企业的环境负债及环境成本，披露形式是文字描述和会计计量相结合。

二、我国上市公司在环境管理控制信息披露中存在的问题

通过中外上市公司环境管理控制信息披露方面的对比，可以得出我国上市公司的环境管理控制信息披露还存在一些不足。