基于霍尔三维结构的电网企业内部经济责任审计优化研究

董建忠 张建勋 彭娟

[摘要] 2019年印发的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，强调要以任职期间审计为主，对行权用权的审计监督更加严格。在国家电网强化成本监审约束、持续提高供电服务要求等经营环境的深刻变化下，国网重庆市电力公司以改革促发展，在经济责任审计中创造性地引入霍尔三维结构理念，围绕不适应公司改革发展的管控模式和体制机制，点穴式精准发力，取得了明显成效。

[关键词]霍尔三维结构   风险导向   数据挖掘   综合评价

一、电网企业内部经济责任审计现状分析

（一）电网企业内部经济责任审计实践

电网企业是保障国民经济命脉和国家能源安全的骨干企业，是国民经济发展的先行官，在社会经济发展中占据着重要的基础地位。电网企业历来重视内部审计工作，经过二十几年的实践探索，独立的内部审计部门已成为企业组织机构的重要部分，其开展的经济责任审计主要为离任或任中经济责任审计，内容涵盖了对资金运转、责任履行和权力运行等的监督，突出对重大违纪违规问题和隐患风险的揭示。随着电网企业的转型，国家逐步放开售电侧、增量配网等核心业务，市场竞争主体逐步增多，电网企业所面临的经营环境日益严峻。内、外部监管的日益趋紧，对电网企业的规划建设、安全施工、规范交易、优质服务等方面提出了更高的要求，内部领导人员在依法经营、合规经营、效益经营等方面面临着更大的压力和挑战。这一环境下，迫切需要电网企业内部审计部门开拓创新经济责任审计工作方式，科学精准评价内部领导人员的经济责任履行情况。

（二）电网企业内部经济责任审计亟待解决的问题

尽管现行的电网企业内部经济责任审计模式可以保证审计工作正常实施，但随着内、外部环境的不断变化，一些迫切需要解决的问题逐渐显现：一是实施审计业务的整体逻辑还不够清晰，整体架构还有待优化，审计核实的要点更新完善不及时，相关因素考虑不够完备，从而导致审计工作开展思路受限，审计程序安排不盡合理。二是审计技术方法有待提升，审计过程中经常陷入对眼前所见文件、资料和数据的核对，而忽略了业务间的关联性，导致有可能影响经济责任的界定。三是审计知识有待充实，人才建设缺乏统一规划，审计人员的后续培训针对性不足，一定程度上造成审计人员审计效率不高，审计质量难以保证。四是内部审计在公司治理能力现代化进程中作用发挥不明显，内部经济责任审计的作用范围限于“亡羊补牢”，缺乏对事前和事中的过程监督，审计成果运用不充分，审计项目的结束即为审计工作的终点。

（三）电网企业内部经济责任审计面临的新要求

2019年印发的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》）从制度层面对经济责任审计的对象、范围、重点内容、审计评价等方面进行了系统、全面的调整，这些调整和变化对内部经济责任审计的开展给予了新的指向，见表1。中国内部审计协会根据《规定》在2021年2月发布了新修订的《第2205号内部审计具体准则——经济责任审计》。

《规定》对有关单位开展内部经济责任审计工作提出了诸多新任务和新要求。电网企业应紧密结合当前国家和企业内部经济责任审计的实际情况，创新审计方式，科学构建审计目标，为企业改革发展打造良好的生态环境，为企业健康发展提供坚实的保障和服务。

二、基于霍尔三维结构模型的电网企业经济责任审计优化设计

（一） 霍尔三维结构模型的基本原理

霍尔三维结构又称霍尔系统工程，是霍尔（美国系统工程专家）于1969年提出的一种系统工程方法论，它集成了系统化、综合化、最优化、程序化和标准化等特点，将系统工程划分为紧密衔接的阶段和步骤，并融入为完成这些阶段和步骤所需要的各种知识和技能，形成由时间维、逻辑维和知识维组成的三维立体空间结构。其中，时间维代表了系统中的各个工作阶段，逻辑维代表了在系统中解决问题的各种方案，知识维代表了支撑系统工作所必备的专业知识。

经济责任审计是由紧密相关的不同活动步骤形成的具有特定效果的整体，不同阶段涉及不同的工作方法和丰富的知识，可应用霍尔三维模型进行研究。模型涉及的三个维度对内部经济责任审计的整个过程、使用的审计方法和需要用到的信息都进行了详细的梳理，能针对审计过程中涉及的方法及需要的信息找到高效的路径，能有效解决电网企业内部经济责任审计目前面临的管控模式和体制机制架构不全面的问题，顺应内部经济责任审计改革发展趋势。

（二）基于霍尔三维结构模型的内部经济责任审计优化思路

在霍尔三维结构理论体系的基础上，结合电网企业内部经济责任审计的特点，国网重庆市电力公司（以下简称重庆电力）构建起基于霍尔三维结构的内部经济责任审计联动模型，对霍尔三维结构的三个维度赋予新的含义，见图1。在内部经济责任审计过程中，所有审计项目都可以划分为准备、实施、报告和跟踪四个阶段，本文将此四阶段界定为时间维度。在审计实施的各个阶段，审计人员将按风险导向的逻辑思维开展审计工作，本文将风险识别和分析、风险评估、风险应对、风险监控界定为逻辑维。为实现审计目标，经济责任审计需配备不同专业业务背景的审计人员，综合运用财务、营销、工程、信息等多学科业务知识，采用询问、观察等传统审计方法和大数据技术、人工智能等现代审计方法实现审计目的，本文将审计方法、审计工作手册及审计人才建设等界定为知识维。

1.时间维。时间维具体指内部经济责任审计的程序性工作，如上所述，主要包括审计准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段和审计跟踪阶段四方面的内容。

（1）审计准备阶段。主要包括下达年度审计项目计划、确定被审计单位和被审计领导人员（以下简称审计对象）、组建审计小组、开展审前调查、制定审计实施方案和实施审前培训。审计准备阶段要做精做实，增强审计准备阶段的前瞻性和审慎性。一是从全局出发，下达三年审计规划和年度审计计划，评估审计对象风险管理水平，有针对性地组织审计资源，提高审计工作的全局观。二是开展审前调查，下达审计通知书，就非现场及现场审计需要准备资料予以说明和布置;通过信息系统、日常监督和相关部室沟通等多渠道完成审计对象资料搜集工作，初步了解审计对象的情况，评估风险，确定审计目标和重点。三是制订审计实施方案，根据审前调查收集资料，按照年度经济责任审计指导意见，结合年度审查要点，补充完善重大政策落实、营商环境中对输配电价影响因素等审查要点，确定审计重点。四是实施审前培训，确定审计时间安排，细化任务节点到日;明确审计小组和成员具体分工和工作要求;根据审查重点合理制定审计策略。

（2）审计实施阶段。主要包括非现场审计、召开进点会、现场审计三个阶段。一是在非现场审计阶段，各审计小组应利用数字化审计技术，运用“资金支付匹对”“固定资产转资及时性”等数字化模型，结合ERP、营销SG186、经济法律等多业务系统在线审查审计对象内部控制、财务核算、工程管理和营销管理的问题和疑点，出具非现场审计记录，确定现场核实资料。二是在召开审计进点会阶段，创新采用数据终端技术开展民主测评，高效统计测评结果。三是在现场审计阶段，根据非现场审计结果，现场核查原始资料，与审计对象沟通，延伸重大问题，确保问题查深查透;根据现场审查结果出具记录、底稿和审计初稿，与审计对象现场交换意见。

（3）审计报告阶段。此阶段分为出具审计报告和征求意见两个阶段。一是在现场审计工作结束后，向上级主管单位汇报现场审计情况;在5个工作日内撰写完成审计报告（初稿）、专题报告或要情等專项汇报材料，提交上级主管单位审核;审计组遵循审核意见，修改完善审计报告（初稿），于3个工作日内完成审计报告（征求意见稿）。二是征求相关管理部门、被审计单位和被审计领导人员对审计报告（征求意见稿）的意见，要求10个工作日内反馈意见;根据反馈意见复核、调整和修改，5个工作日内形成审计报告（定稿），汇编审计发现问题明细表，发文并下达审计意见，部署整改。

（4）审计跟踪阶段。主要包括内部经济责任审计综合评价及结果分级、后续审计和审计成果运用。一是坚持审用结合，将审计发现问题作为领导干部履职情况的重要评价指标，建立经济责任审计综合评价及结果分级，见图2。在深入审计查证或认定事实，切实理清相关事项决策、实施责任链条的基础上，依照有关法律法规、管理制度、考核目标等，根据具体问题涉及金额的大小、问题性质的严重程度、审计对象应承担的经济责任等，合理确定具体审计事项的量化指标得分，并通过单项指标汇总求和，形成对被审计单位领导干部经济责任履行的综合评价。二是开展后续审计，充分发挥持续监督的作用。在审计报告以行文的方式发出一年内，对审计对象问题整改情况进行持续过程监督，确保审计意见有效落实，经营管理漏洞得以堵塞。三是丰富审计成果运用，做到“一审多果”和“一果多用”，健全完善审计整改报告制度，建立审计结果公示制度，将审计整改情况纳入考核有关部门和单位年度工作内容之一，依托重庆电力内网以审计公告的形式定期发布各类经济责任审计发现问题及经济责任追究情况，震慑系统内其他单位的经济舞弊行为，以点带面，推动历史遗留问题和屡查屡犯问题的整改。

2.逻辑维。逻辑维具体指运用全面风险管理思维，在内部经济责任审计过程中构建风险导向架构，准确识别风险和合理评估风险，合理安排审计资源和风险监控，充分发挥审计防未病的功能，见图3。

（1）构建双源风险识别法下的风险识别问题清单。双源风险识别法从专业管理风险预判测评和审计大数据分析两个来源维度识别风险，其中，专业管理风险预判测评在识别过程中具有主观超前预判的特点，能较好识别后果较严重、影响较大且管理层高度重视、严格管控的风险;审计大数据分析识别过程具有客观性的特点，通过设定的逻辑规则，能够较好识别专业管理存在的漏洞及其带来的风险。利用双源风险识别法，结合重庆电力近五年审计数据和巡视巡察案例，组织财务资产管理、人力资源管理、工程投资及物资招投标管理、营销管理及数字化审计专家团队成员，采用政策分析、情景分析、事件树分析、失效模式与影响分析、集体讨论、管理层访谈、调查研究等定性和定量分析方法进行风险辨识，形成涉及8个关键业务部门多种业务类型风险识别问题清单，见表2。

以营销类业务为例，绘制重庆电力营销专业风险箱式图，定量定比风险、用电检查风险、计量装置轮换风险等测评概率整体处于低位，而电价执行风险、电费回收风险、线损管理风险整体偏高，自备电厂测评概率显示各风险点的控制水平不均衡，见图4。

风险识别问题清单是一个风险集合，是内部经济责任审计高效、全面诊断企业经营风险的体现，其将风险分门别类并细化到具体风险，能按照不同类别提示风险，帮助企业防范风险、提高效益，服务现代化企业转型发展。

（2）风险导向下的内部审计成果实效化运用。一是强化协同沟通运转，明确审计发现问题的整改责任，要求在规定的时间内完成整改，同时，强化与专业部门的协同沟通，多部门联动高效整改。二是建立健全下达审计意见的落实反馈机制，强化过程督导，明确要求在审计意见下达一个月之内及时上报整改情况，防范“高频问题的屡查屡犯”。灵活运用审计回头看、回访等多种形式，督促各类审计项目完成整改。

（3）运用大数据思维促进审计成果增值。一是运用大数据审计思维，加强审计结果分析研究，寻找共同点，找准发力点，克服每年内部任期经济责任审计项目繁多，单个项目成果丰硕，但不同项目间协同分析力度不够的短板。对审计结果进行归纳汇总，着眼于体制机制，将共性问题、性质较严重的问题、高频率高发问题分类归纳，客观反映问题表现，透彻分析问题根源，精准下达审计意见。二是深度挖掘，强化内部审计成果运用。将风险导向分析的审计成果以管理意见书形式上报，为企业开展风险问题深化治理专项行动或专项审计提供支撑，保障企业在转型发展过程中出现的风险问题得到治理。

3.知识维。知识维具体是指涵盖内部经济责任审计过程中涉及的“两模三库”（审计底稿模板和审计报告模板，审计问题库、案例库和法规库）、审计一体化工作手册、数据分析指引（涵盖数据分析模型搭建规则、数据分析模型、业务实施数字化手册等）、审计人才建设等内容。

（1）数据分析模型搭建规则。一是在集成数据库的基础上，以审计全覆盖为目标，运用聚类分析、变化和偏差分析、特征分析、分类分析等数据分析模型搭建规则对审计内容涉及的业务数据开展跨专业、多维度的挖掘分析，发现问题和疑点，降低抽样审计风险。二是以问题为导向采集支撑问题分析的数据字段，采用Hadoop技术搭建大数据审计平台，实现审计数据的采集、存储、挖掘、分析、预处理和可视化展示等功能，见图5。三是总结发现审计问题的路径，利用Tableau软件将审计人员的分析过程转换成丰富的计算机技术的多重运算和逻辑判断，搭建以数据为基础的审计模型，实现问题的自动分析，借助丰富的图、表展示效果，提高审计质效。

（2）业务实施数字化手册。将数字化审计思维、全量业务分析理念贯穿于内部经济责任审计实施过程，在深化系统应用的基础上坚持风险导向理念，紧跟公司工作部署修订审计内容，在风险识别问题清单的基础上，根据审计内容明确需要的资料、审计技巧及步骤、适用的信息系统及功能点操作、判断风险点的逻辑、适用的法规制度等要素，形成《业务实施数字化手册》，指导非现场审计的开展，标准化非现场审计作业。

（3）夯实审计信息化人才建设。大数据审计需要既能查证问题又能借助信息化手段开展分析的复合型人才。一是培养复合型审计人才，大力通过信息化专业培训、理论研讨、实践锻炼、资质考评等多种形式，优化审计人员知识结构，提升其熟练采集数据、运用各类软件和作业工具获取关键数据、转换数据和分析数据的综合业务水平。二是组建高效的数据分析团队，在重庆电力审计中心组建由审计、业务、信息化、网络和数据挖掘技术人员组成的大数据分析团队，参与审计数据路径通道建设、审计模型建设研讨、审计信息化建设规划等工作，在知识结构、专业能力等方面形成互动互补，提升整体高效开展数据分析的能力。

三、基于霍尔三维结构模型的内部经济责任审计实践

（一）基本情况介绍

2019年11月，重庆电力对下辖A公司原总经理B同志开展离任经济责任审计，审计范围为A公司本部及下辖各单位。本次审计是在《规定》实施的背景下，结合霍尔三维联动审计模型，以风险为导向，借助数字化技术手段，在高效审查问题、客观公正评价、有效防范风险、全力保障电网企业持续健康发展等方面进行的有效实践。

（二）霍尔三维结构模型的审计实践应用

1.时间维突出“三个结合”，有效把控进度质量。一是 “数字审”与“现场审”相结合。在非现场审计阶段运用审计模型挖掘数据提高效率，现场核实深追问题。在内部经济责任审计项目中使用物资虚假利库、油费分析、分时电价等28个数字化审计模型，通过数据挖掘与分析锁定疑点。二是“深入查”与“快速改”相结合。以问题立查立改为原则，在现场审计阶段，督促审计对象尽可能做到问题立查立改，充分与审计对象沟通与交换意见，协同高效推进项目实施和实时督导。三是“业务审”与“科学评”相结合。综合运用定性、定量、对比评价，并有机结合其他评价方法，客观公正评价业务，如评价企业内部控制制度的健全性及运行的有效性会在定量评价的基础上采用定性及对比评价。

2.逻辑维突出风险导向，点面结合聚焦重点。一是审前下发“经营风险评估调查问卷”，获取建设性意见，为制订审计调查方案及现场审计提供参考。以重庆电力梳理的风险为导向，把落实国网公司、重庆电力战略部署执行情况、电力体制改革、优化营商环境建设、成本监审等政府监管重点、关键领域、企业管理薄弱点、舆论关注热点等内容作为审计重点。二是聚焦决策执行，以权力运行和履职尽责为主线，对党和国家重大政策措施、公司党组决策部署、廉洁从业等内容执行情况进行审计。三是对审计中发现的薄弱环节及重大风险，要求以管理建议书、审计要情等形式及时呈报公司领导及有关单位。四是“整改汇报制+监审分类督导”双管齐下，提升整改质量。建立被审计单位“问题整改一把手负责制”，落实整改主体责任。

3.知识维突出审计创新，联动提升审计效能。一是组建数据分析团队，运用多维关联分析，实现信息共享。建立信息化专家+专业审计专家数据分析团队，运用数据模型归纳整理疑点，由传统的单点离散审计逐步转变为多点联动审计，跨专业、跨部门、跨系统联动，多专业、多数据、多系统多维关联审计，挖掘隐藏在业务中、细节中更具价值的数据信息。二是开展审计现场立体培训，培育整体依法治企意识。审计组对发现的问题，在审计现场面向A公司领导和中层干部开展反馈培训，增强各专业管理人员对问题的正确认识，促进问题整改，获得A公司认可。三是提煉撰写审计案例，广泛应用审计成果。结合涉及营销、工程、物资、成本管理等方面的共性问题，审计组编写《年终奖的秘密》《精准锁定窃电鼠》等审计案例8篇，从案例成因、存在风险、对公司警示和工作启示等方面进行分析，发放各单位加强学习，发挥审计“防未病”的作用。

（三）基于霍尔三维结构模型的内部经济责任审计实践成效

本次审计共计出具经济责任审计报告1份、管理建议书1份、审计成果应用评价报告1份;出具审计记录65份，底稿41份，从财务管理、人资管理、工程项目管理、营销管理等方面揭示审计对象问题30项，下达审计意见30条，提出审计建议4条。根据A公司审计主要问题，结合贯彻落实国家、公司党组重大政策及决策部署，加强内部管理等重点领域，对被审计领导人员责任进行界定，客观评价了B同志任期履职情况，为领导干部考核评价提供了依据。

A公司在人力资源管理方面，存在未执行标准岗级、绩效结果未充分运用、核心业务外包等问题;在工程管理方面，存在项目成本混列、虚列、工程结算依据不充分、转增资产滞后等问题;在物资招投标管理方面，存在剩余物资未及时利库形成损失、账外物资闲置、废旧物资处置不及时、招标过程不规范和未招标等问题;在营销管理方面，存在高可靠性供电费用收取错误、大工业客户基本电费计收错误、表计故障损失电量电费、业扩报装流程存在线外流转等问题。这些问题的发现可以看出审计方法落后的问题已得到解决，基于多样的审计方法，检查出的问题不只是账务处理上的错误，还有企业运转上的不足。

A公司管理层高度关注，针对发现的问题，由主要负责人督导，就推动问题整改与销项组织召开专题部署会议，成立物资清查小组、资金追缴小组和工程管理监管小组等加强专业领域督管;遵循“明确专业、明确部门、明确问题、明确整改时间、明确整改实效”的审计整改标准，按照“分级负责、重点整改、层层把关、建章立制、力求实效”的原则，明确责任领导，从不同专业领域、管理层级出发，由各部门结合本专业制定具有较强操作性、实施性的具体措施以及奖惩制度。

从整改成效来看，本次审计不仅挽回了相应经济损失，且从提升管理来看，共警示谈话9人，提醒谈话23人，通报批评部门5个，修订相关管理办法、实施细则6个，改进流程45条，新建流程6条，有效地促进了企业管理效益的提升。

四、研究展望

内部经济责任审计作为公司治理体系的重要组成部分，承担着为企业转型发展、保驾护航的重要使命。未来的企业内部经济责任审计，还需要在以下几个方面扮演重要角色：一是做权力运行的监督者。聚焦生产经营管理重点、重大风险和问题频发领域，强化过程监督。二是做规范管理的推动者。把内部审计与完善健全制度、预防决策失误和加强干部监督管理紧密结合，促进领导干部履职尽责，培育风清气正、积极向上的政治生态。三是做风险防御的保障者。深度揭示公司及各单位存在的管理漏洞和制度缺陷，追根溯源深层次分析问题本质，提出可操作、建设性的意见和建议，督促各单位不断规范管理，完善机制，防范风险。四是做积极主动的服务者。以增值服务为目标，始终寓监督于服务之中，展示审计关怀和审计帮助，切实提升自身增值服务能力。

经霍尔三维结构优化后的内部经济责任审计已初具成效，但其仍需在实践中进一步完善，相信在霍尔三维结构的不断优化应用下，企业内部经济责任审计更能充分地利用数据资源和审计成果，为经营决策和业务管控提供建设性意见，为风险管理、内控建设、流程再造、业绩考核等方面提供有力支撑，最终打造“发现问题、反映问题、研究问题、解决问题”的工作闭环，助力企业提质增效。

（作者单位：国网重庆市电力公司，邮政编码：400000，电子邮箱：28778432@qq.com）