全面预算管理与内部控制相互协同的探讨

梁汝堃

全面预算管理与内部控制的共同终极目标是达成战略目标，全面预算管理与内部控制的实施能降低风险、节约成本、优化资源配置，提升企业经营效益，促进企业持续健康发展。全面预算为战略目标的达成提供管控标准，而内部控制则为战略目标的实现提供过程管控，并且两者之间相互协同。本文将基于企业全面预算管理与内部控制的相互协同及融合的目标，分析企业在执行全面预算管理与内部控制过程中面临的困境，提出使全面预算管理与内部控制高度融合的对策，促进两者的协同作用。

随着市场经济的发展，全面预算管理的重要性越来越明显，但在执行过程中一直存在着各种各样的问题，这就需要内部控制体系为全面预算管理的实施效果进行保障，而内部控制的成功实施也依赖于全面预算管理提供的各项业务的量化标准。下面将对企业全面预算管理及内部控制体系的高度融合及相互协同进行探讨。

一、全面预算管理与内部控制之间的关系

（一）全面预算管理与内部控制的内涵

内部控制管理体系与企业执行的各种管理制度不同，内部控制是一种运营管理机制，管理目标是保证全体员工严格遵守及执行企业规章制度，从而为企业战略目标的实现提供有力支持，并提高企业管理效率和效果。而全面预算管理是企业管理的重要职能之一，具有进行事前控制的作用，是企业实现经营战略目标的工具。

（二）全面预算管理是内部控制的基础

实施全面预算管理是实现内部控制目标的重要依据，内部控制必然要求健全的预算管理制度。全面预算是一种目标达成及内部控制标准的量化工具，预算制定和执行是企业为经营目标实现与资源投入的动态平衡过程，也是风险识别、预测、评估、控制的重要过程。在内部控制建设中，充分强调全面预算管理制度的重要性，就是为了通过内部控制的管理机制，提高企业全面预算管理的意识与执行力。

（三）内部控制是实现全面预算管理目标的重要保障

全面预算管理制度必须助力于内部控制中的责任与权限等程序进行预算管控，以提高全面预算管理的执行力及保证其有效性，提前管理及应对全面预算编制、执行和考核等过程中所面临的各种风险。内部控制为预算目标的实现和风险管控提供重要的保障。全面预算管理属于内部控制范畴，内部控制贯穿于全面预算管理的全过程。

二、企业在构建全面预算管理和内部控制体系过程中面临的困境

（一）缺乏完善的内部控制環境，影响全面预算管理的效果

内部控制环境是是内部控制运行的保证，是企业有效管理的基础，而缺乏完善的内部控制环境，企业管理就难以有效实施。全面预算管理是企业管理的其中一个重要组成部分及表现形式，更加于依赖内部控制环境。我国大多数的企业内部控制环境不完善、管理机制落后、内部控制力度严重不足，影响全面预算管理目标的达成，这就需要全面预算管理体系和业绩考核制度给予支持。

（二）企业风险管理意识薄弱，预算管理水平低下

企业目标的实现需要依赖良好的内部控制环境，并且与管理者的内部控制意识密不可分，但内控意识薄弱是目前众多企业普遍存在的问题之一。企业管理者对内部控制不重视，认为内部控制影响企业运营效率，增加企业成本投入，因此造成管理体制落后，同时受个人利益的影响，财务信息难以保证真实可靠。

（三）预算执行不规范，绩效考核不严谨

企业在运营管理过程中，存在着预算执行过程不规范，绩效考核不严谨的问题。内部控制缺失往往导致预算管理、内部控制与业绩考评严重脱节，无法充分发挥预算及绩效的效果，影响企业目标的达成。因此需要规范预算执行过程，细化绩效考核指标，才可促进企业总体目标的实现。

（四）缺乏合理的公司治理结构，管理体系主体严重缺位

现阶段，在部分企业中，企业经营管理团队是企业内部体系及机制的制定者，经营管理的权力较大，且信息不对称，这在一定程度上削弱了股东及董事会对企业经营团队的监管，削弱了预算管理体系及内部控制体系对经营管理团队的制约作用。当企业面临风险时，企业经营管理团队对风险进行隐瞒，对风险不进行提前识别与防范，最终造成企业的损失。而在危机发生时，由于缺乏完善的内部治理结构，使责任不清晰，从而损害了股东的利益。

三、全面预算管理与内控控制相互协同的措施

（一）提高预算管理水平，提高内部控制意识

全面预算管理与内部控制之间的关系密不可分，企业应提高全体员工对全面预算管理与内部控制的管理意识，优化企业内部控制环境，使预算管理与内部控制相互融合与协同，提高企业经营管理效率，保障战略发展目标的实现。企业管理者的内部控制意识的提高，可保证企业组织行为与企业总体目标相一致，严格把控预算执行，进而实现经营战略目标。

（二）基于内部控制管理要求及目标，健全全面预算管理体系

1.优化内部控制环境，完善财务管理体系，实现全面预算管理效果

财务管理体系在企业管理中起到举足轻重的作用，完善的财务管理体系是企业管理内部及内部控制实施成功的关键，而全面预算管理使财务管理工作的核心，因此加强全面预算管理，内部控制也就成功了一半。企业能够通过对企业预算实施效果进行科学分析，并且及时发现企业在内外部管理中存在的问题，继而对企业内部的财务管理体系进行完善，从而加强财务管理工作，最大限度提高企业管理能力及内部控制水平。全面预算管理的执行效果，受到内部控制环境的制约。成功实施全面预算管理，需要预算管理的管理架构和绩效考评制度等体系提供全方位保障。为了提高全面预算管理的有效性及严肃性，企业应当建立适合企业发展的预算考评体系，设计科学合理的预算考核指标，保证良好的内部控制环境，采取有利于达成全面预算管理的效果。

2.大力推动业务流程再造，以满足全面预算管理要求

全面预算管理也融合了内部控制的实施要点，梳理预算编制及管理的业务流程的目的，是识别预算管理的风险点，以评估风险程度及采取风险应对措施。全面预算管理的流程包括预算目标的制定、预算编制、预算审核、预算执行、预算监督等，而这些流程贯穿于企业各业务流程以及内部控制各环节。若业务流程存在缺陷，全面预算则难以顺利实施。因此，全面预算管理成功实施，离不开业务流程。