企业全面预算管理的应用研究

2021-08-24刘弈宏中山市智者同行会计师事务所普通合伙

财会学习 2021年23期

刘弈宏中山市智者同行会计师事务所（普通合伙）

引言

全面预算管理（Total Budget Management）是指企业将发展战略作为未来发展导向，然后在经营与环境预测的基础之上，对未来预算期内经营管理目标进行确定，且通过逐层分解以及下达至企业内部每个经济单位的方法，通过价值形式反映企业生产与经营，还有财务活动具体的、实际的企业未来发展计划与工作安排[2]。将全面预算管理应用到企业发展中，可以更好地帮助企业正常运转过程中各个部门的相互衔接。在市场竞争当中不同的企业想要在激烈的竞争中存活下来，首先必须要拥有一套属于自身企业发展与运转的管理体系，这才是推动企业发展的重要动力。因此本篇文章将重点对全面预算管理在企业的应用进行分析与研究，并提出具体应用措施。

一、全面预算管理应用概述

对现代企业来讲，全面预算管理是其中一项重要管理分支[3]，在企业内部与外部管理当中都占据举足轻重的重要位置。全面预算管理承接企业的战略目标，通过对市场现状与未来的深入分析及预测，而后运用现代管理会计方法及算法工具技术，结合企业资源配置与业务流程，形成对企业内部各运营模块（销售、生产、采购及管理等）未来经营周期的分析式推算，通过预先将企业经营活动中的众多“经营变量”整合推导出多个经营方案的“风险组合”，达到寻找适合企业未来经营发展的“最优路径”的目的（见图1）。

图1 全面预算管理应用模型

二、企业实施全面预算管理的重要意义

企业在全面预算管理应用中必须要坚持将经营目标逐一渗透分解到各项经营与管理当中去，这样才能更好地实现全面预算管理的“全面”二字，同时也非常有利于强化企业的战略发展与内部管理控制工作。全面预算管理模式相较于其他的管理模式来说更加全面、系统，更加具有权威性，并且在各类型的企业当中适应性较强，易于推行，因此企业应用全面预算管理能够更加轻易地与其他管理模式相融合。那么全面预算管理模式究竟带给企业什么好处呢？首先在企业中应用全面预算管理可以更好地使得企业计划能力有所提高，因为合理有效的全面预算管理可以更加轻松地制定以及实现阶段性的经营目标，有利于企业提高经营业绩，单单这一点对于企业的发展与进步来讲已是十分重要；其次，应用全面用预算管理在企业当中还能够更好地强化企业的管控与监督的能力，因为应用全面预算管理可以作为事前控制，这不仅能够加强企业对战略目标的整体管控，还能够同时实现监督的作用，这一优势能有效避免因企业经营失控带来的生存风险。总而言之对企业而言应用全面预算管理非常有利于其良好的可持续发展。

三、全面预算管理应用在企业中存在问题分析

（一）缺乏对全面预算管理的科学认识

由于我国经济发展现状及企业发展速度不均匀，中小企业（尤其在制造及服务行业）仍占企业总量的大多数。首先，这些企业因为其自身经营规模较小，导致企业自身内部以及各方面的管理都还不是特别的完善，所以对全面预算管理模式没有一个正确的认识，不能以科学客观的角度去看待全面预算管理模式。其次，由于当前大部分的企业都没能对全面预算管理模式给予重视的态度，所以导致全面预算管理模式在企业的经营与管理当中没能发挥出关键的作用。最后，由于企业管理的不完善、不成熟，所以使得企业内部各部门之间仍然还存在很多不协调的情况出现。比如，由于企业自身行业独有的特点，需要在管理与经营当中对部分材料保持库存，而这一要求在未实行全面预算管理时可能造成企业采购部门工作混乱。采购部门可能在材料价格低廉时自行加大采购数量，以此来作为自身的工作业绩。但是无计划的采购数量增加必然直接会导致企业的库存成本大幅度增加，从而形成部门业绩与企业业绩的不可协调性。基于此若企业能够正确地应用全面预算管理，则会有效解决这个不协调的问题[4]，同样的企业内部各个部门之间不可协调性，也会随之而降低。有效减少企业内耗，这必然有利于整个企业的发展与管理。由此可见，我国企业必须要秉承科学的态度，正确了解、掌握全面预算管理，从而更加有效地将全面预算管理应用到企业的经营管理当中，更好地促进企业的发展。

（二）缺乏科学有效的全面预算管理工具

全面预算管理工具是全面预算管理应用中必不可少的实施手段，相当于是全面预算管理的左右手。因此，在企业当中实施全面预算管理的同时，必定要有全面科学的全面预算管理工具[5]。然而，由于当前企业中存在的局限性认识以及规模小、经济实力弱等原因造成企业应用全面预算管理时没能配备相适应的全面预算管理工具。此外，由于全面预算管理模式下涉及的部门众多，为了能更好地将各个部门都纳入全面预算管理的范围，企业则需要一个专门的部门或者是一个专门的平台，负责将企业内部各个部门联系起来进行协调，从而实现企业内部管理数据的共享，因此企业在应用全面预算管理模式时，必须对全面预算管理工具有正确的认识，缺乏科学有效的全面预算管理工具，则会对企业长远发展带来巨大阻碍。

（三）缺乏健全、完善的关于全面预算管理绩效评价体系

对于一个成功的企业来讲，企业内部若具有健全、完善的绩效评价体系，那么不仅对员工是一种正向的激励，同样对整个企业也发挥激励作用。因此在企业应用全面预算管理时必须要做到建立起一套完善的、完备的关于全面预算管理绩效评价体系，这样才能更好地促进员工与企业的发展。但是在建立关于全面预算管理绩效评价体系的过程中必须注意，一旦企业内部制定的关于全面预算管理绩效评价体系存在不合理现象，那么这套体系也将失去存在价值。因为不合理的体系不能使员工深刻意识到自身工作与企业发展之间存在的关系，不仅不能起到激励员工努力奋进的作用，反而带来负面影响。现阶段企业中仍存在一些关于预算绩效体系方面的问题。首先，由于评价考核的计算方法不恰当，导致企业管理者只注重短期业绩提升的结果，而忽略当下存在问题的有效解决办法，一味地通过绩效标准对员工进行奖惩，这样的方法则会降低员工工作的热情，同样也直接暴露出了绩效评价体系的缺点。其次，这样的绩效评价体系不仅不合理，还会相当程度地助长预算松弛问题。这也就导致全面预算不仅起不到激励的作用，反而会降低员工工作的积极性，从而最终影响企业发展。因此，对企业来讲，拥有健全、完善的全面预算管理绩效评价体系能够更好地促进企业未来的长远、健康发展。

四、全面预算管理在企业中应用措施分析

（一）采用适当的全面预算管理工具

全面预算管理需要做的是去模拟企业未来发展中经营效益和财务状况变化发展的过程与结果，因此预算编制需要做到尽可能的深入反映经营过程的各种风险结果，并且能够跟随着企业内外部环境的变化而进行动态的预算编制调整。这一要求也正是当下企业应用全面预算管理时最容易忽视之处。基于此，企业在考虑自身的经济实力的同时，结合企业自身的实际情况，在不同的经营管理阶段，采用适合当下阶段发展的全面预算工具。现阶段我国大多数企业应用全面预算管理还在初级阶段，针对此现状，建议企业可以采用电子表格软件（如Excel[6]）来作为全面预算编制的主要工具。使用电子表格软件进行企业预算管理，可以更好地提高企业初期预算编制工作的精细与便捷程度；当全面预算管理在企业中运行到一定程度的时候，可以根据实时企业财务数据的衔接性以及实际保密性的需要，采用合适的企业内部财务软件进行全面预算编制。上述工具完全可以满足企业初期的预算编制工作要求，当企业规模发展扩大到一定程度时，需要将全面预算管理的动态性结果作为管理基础及管理依据时，企业可以结合自身经济实力去考虑选择使用更加适当的专业的全面预算管理工具。

（二）选择有效的全面预算管理模式

要想在企业管理中充分发挥出全面预算管理的优势，那么必须要选择合适的全面预算管理模式，这样既能体现出企业的经营特点，还能更好地体现出企业的发展目标，并且还会使得企业的经营特点与企业的发展目标相一致[7]，例如，对制造企业来说，当企业处于发展初期阶段，企业经营的重点必然放在关于产品市场营销与产品技术开发的角度上，然而这会无形中加大了企业投资与融资的风险。基于此，在全面预算管理模式下，企业应当将资本预算作为预算管理的侧重点，如重点编制资本支出预算、融资预算等，这样则会有利于降低企业经营风险。当企业发展一定时间后进入到成长阶段，企业可以将经营的重点放在市场的占有率以及现金周转方面。针对此阶段企业，必须要将销售预算作为预算编制的起点，这样不仅能够确保企业现金周转顺利，还能够在很大程度上提升市场的占有率，在企业产品的成熟期，企业一定要顶住市场占有率的压力，因为降低成本是必然趋势。因此，在这个时期预算管理重点必须是在成本控制方面，最后企业进入到产品衰退时期，企业原有产品的销售必然会呈下降趋势，并且市场上会涌现出大量的替代产品，针对此情况，企业预算管理的重点则应放在应收账款回收方面，目的是为了未来新的产品研发做好充足的资金准备。

（三）结合业务循环建立各部门预算职责分配体系

想要充分发挥出全面预算管理的优势，在做好预算工具与预算模式的准备工作后，要结合业务循环建立各部门预算职责分配体系。因为对于企业来讲，不同业务循环对全面预算管理的重点内容也会有所不同，从而涉及部门工作重心也都不一样。为了做好企业各部门之间的连接，一定要建立适合的预算责任中心，这样企业各部门之间则会形成相互监督、相互配合的工作关系，从而更好地发挥出全面预算管理在企业中的优势作用[8]。例如在销售业务循环中，预算编制的重点部门则是销售部门，因此销售部门不仅要尽可能详尽地做好各项业务的销售预算编制，还要结合企业确定的信用政策编制有效的客户应收款项预算；在采购业务循环中，采购部门则应负责编制采购与应付款项预算；在生产业务循环中，生产部门则应负责编制有效的生产预算。而财务部门则应在上述业务预算的基础上，负责编制完整的成本预算及财务预算。