人工智能技术冲击下的会计稳定与发展

2021-08-23占美松高祯憬康均高军

财会月刊·下半月 2021年8期

占美松高祯憬康均高军

【摘要】人工智能极大地提高了财产和物资的技术属性，但无论其怎么发展，也改变不了私人占有财产之人性本源，人类永远需要会计协调彼此间的利益关系，以促进其分工与协作，因此，会计不会消亡。高新技术会导致企业的交易和业务越来越复杂，也会导致组织会计的技术、手段和方法发生变化，其业务处理的范围进一步扩大，人类可能需要利用人工智能修正会计的不足，故会计的各个方面将呈现出新的特点。总体上，智能化和大数据化不是会计特别是财务会计的终点，而是其新的起点，会计将进入崭新的时代，但需要加强这方面的探索与研究。

【关键词】人工智能;会计;协作;发展

【中图分类号】 F233 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2021）16-0085-7

一、引言

在人工智能技术的冲击下，人类社会将处于未知与不确定的状态之中：一方面，由于获得了认识、利用和改造自然的强大工具，人类社会将得到极大的发展，故人们希望人工智能技术早日得到推广和应用; 另一方面，智能机器人可能抢占各类人员的工作岗位，并因它们的应用而产生一系列其他的社会问题，如加剧社会分配的不均衡。同时，人们担心和恐惧智能机器人功能强大到可能脱离人类的控制，甚至反噬其生产者和制造者，给人类带来灾难和危机。对于它们，人类抱着极其矛盾的心理。

人工智能技术的兴起也导致会计，特别是财务会计面对和思考一系列新的问题。一是，随着人工智能技术的发展，社会生产与生活等各个方面将发生巨大的变化，在此环境下，会计特别是财务会计是否还有必要存在，如果有，其根基是什么？二是，在人工智能技术的发展过程中，会计发挥了什么样的功能？未来如何利用会计促进科学技术的进步？三是，资本市场上早已存在与会计特别是财务会计相竞争的其他信息和系统，在人工智能的冲击下，这些竞争性系统和因智能机器人而出现的新系统能否取代会计特别是财务会计，原因何在？四是，会计各方面将随着人工智能的发展而面临许多巨大的变化，对此，各方面应采取什么措施，特别是如何应对许多会计工作将被智能机器人所取代的问题？五是，智能机器人或许为修正会计特别是财务会计所具有的之前难以克服的系列缺点提供了新契机，各方面对此产生了殷切的期望，甚至以此作为标志和界限将会计分为“传统会计”与“智能会计”或“大数据会计”，那么，如何利用人工智能改进和完善会计特别是财务会计？人工智能时期的会计有何特点？应预先采取什么应对措施？要回答以上问题，需要从对科学技术发展规律及人工智能本质属性的审视开始。

二、人工智能与人类社会发展

人工智能就是在对海量信息和大数据进行技术处理的基础上，利用电脑和机器人更好地完成现在由人类所做的工作与事情，或许以后人类社会可以被称为“人工智能时代”，具体表现为：第一，与我们通常所具有的主观感觉不一致，人类智能并不是静止不变的，反向思索就可发现，科学技术和人工智能的不断进步折射出人类智能在逐步发展。事实上，由于个人起点（如出生时父母遗传基因的进化）和成长的社会环境（包括科学技术的发展与进步）对人脑有促进作用，后来者具有更高的人类智能，故随着人类智能的逐渐进化，人类社会也将制造出更先进的人工智能。第二，人工智能在起步阶段就具有巨大的信息处理功能，随着时间的推移其将越来越先进，在遥远的将来或许能逐渐逼近人脑，加上能够永不停息地运转，其功能会非常强大，将成为人类脑力和体力的延伸，越来越能按照人的意愿和指令进行日常操作，在许多方面可替代人类的工作，将其从沉重的消耗性工作和无穷的规律性信息处理中解脱出来，使得人们的工作和生活更加方便与快捷。

随着科学技术的进步，人工智能将越来越先进，我们无法预估它以后能发展到何种程度，但人工智能技术再怎么发展也无法完全取代人类工作，原因在于：第一，人工智能并不是能够生长与繁殖且维持新陈代谢的生命体，它没有动物的感觉和意识，也不具备人类的思维能力和主观能动性，更不具备在各种复杂问题上的敏锐性和分析判断能力。目前，它甚至连模仿人类大脑活动的类人智能都未实现。第二，人工智能是人类想尽一切办法设计出来的，人类所发明的各种科学技术是制造智能机器人的基础。因此，人类思考问题的能力是人工智能和类人智能的上限，即使它的技术再先进，功能再强大，综合技能也不可能超过人类智能，也就无法摆脱人的指挥与控制，更不可能反向支配甚至吞噬人类。第三，如果所从事活动的机械性和规律性不强，需要主动对事物进行思考和分析，那么即使人工智能技术再先进，也很难战胜人类，人类社会许多工作固然有章可循，却更存在意外和不确定性，更需要复杂情形下的综合思维与判断能力，从这一点来说人工智能无法取代人类工作。第四，人工智能只能替代部分人类劳动，从本质来看，其只不过是利用先进的技术进行加工和处理后，能更好地满足人类工作和生活需要的高级工具。

个人必须利用包括智能机器人在内的财产与物资来满足自身的生活及工作需要，这是人类社会存在的基础。人类与财产和物资有两种关系：一种表现为社会属性，即人类占有和使用财产与物资，以满足自身不同且不断变化、丰富、发展的物质文化生活及工作的需要; 另一种表现为技术属性，即经过越来越科学的方法处理后的财产与物资具有更先进的功能，能更好地满足人类的各种需要。这两类属性互为前提，彼此依存：人类占有和使用财产与物资是其消费财产与物资所具有的技术属性的基础; 而技术属性决定了财产和物资所能提供的功能与效用，是人类通过交换和购买等方式与手段得到，以及使用具有更好功能和效用的財产及物资的根本目标。科学技术优化了财产和物资的功能与效用，使其更好地满足人类物质和文化生活需要，也使得人类更愿占有和使用功能与效用更好的财产及物资。

然而，人工智能技术再怎么发展，也改变不了人类使用和消耗财产与物资之现实，以及私人占有和支配财产与物资之人性本源。与之相反，人工智能技术所提供的财产和物资能更好地满足人类社会的需要，因此它加大了人类对更有技术含量资源与物资的依赖。个人占有财产就会限制其他人对财产的使用，即财产所有权具有排他性，这就在占有财产的基础上，在人与人之间形成了利益关系。利益关系是人类社会其他关系（如政治关系和经济关系）、其他问题（如文化甚至信仰）等的根基，在人类社会存在的根基没有发生变化的情况下，人类的经济、政治和文化等各种基本问题（包括会计）及其发展规律也就不会发生较大的变化。

三、会计存在的根基及其对科技发展的影响

以复式记账为基础的现代会计顺应人类占有和消耗财产与物资之人性本源，反映了市場经济下不同成员对企业资源和物质拥有的情况，其在一定范围内界定了各方面的利益关系，从而极大地推动了以经济为基础人类社会的发展。人工智能的出现和发展不会消除人类社会利用会计反映和界定财产与物资的所有权（产权）从而调节各方面利益关系的需求，也就动摇不了会计存在的根基。相反，人工智能技术的发展对各方面要求很高，如组织工作的好坏、研发人员受教育的水平，其更需要会计准确界定企业的产权，理顺各种利益关系以激发研发人员的积极性。

由于个人的精力和能力有限，在现代社会市场经济中，人类往往通过向具有特定结构的组织与机构（企业）购买可满足其各方面需要的财产与物资，企业则通过向社会个人销售满足其各方面需要的产品和提供劳务赚取利润。为了使个人拥有的财产与物资最大化，对内，不同成员之间寻求分工与协作，且管理人员组织企业的生产经营活动; 对外，因相互之间分工协作需要而形成的企业要争取广泛利益相关者的支持，且同类企业之间会开展激烈的商业竞争。只有解决了内部人与人之间的分工与协作问题并取得利益相关者的大力支持，企业对外才有竞争力。前者是基础与手段，后者是目标。

无论是各种分工与协作还是对外竞争，都离不开会计活动。具体而言，通过团队及个人业绩的考评、预算编制、决算处理、量差和价差的比较、责任中心的划分以及本量利分析等一系列工作，管理会计促进企业内部员工之间的分工与协作，并组织生产经营活动（实现过程的控制），在尽可能实现企业目标的同时保证企业员工赚取个人利益，以购买自己所需的财产与物资。通过确认、计量、记录和报告等财务会计工作，会计对外提供资产负债表和利润表，用以反映企业所拥有的资源及其来源情况，以及企业各种经营管理活动以收抵支之后的经营成果和盈利状况。因此，在界定与明晰个人对企业资源最终拥有权（产权）的基础上，财务会计既增进了企业内部成员之间的分工（至少可减少相互争执），也增进了企业与外部各种资源投入者之间的协作（界定产权并以其盈利能力吸引投资者），同时引导企业为追逐利润而与其他企业开展竞争活动。

市场经济中交易具有自愿性，为了在激烈的竞争中胜出，企业会努力开发出先进的技术，或者利用技术生产出更好、具有更多功能的产品（包括更先进的智能机器人）为自身或他人服务。也就是说，借助会计组织企业生产经营活动及其界定并保障私人权益的作用，有能力的成员和团队为了自身的利益而努力开发出先进的科技产品以满足自身和他人的生活需求。科学技术具有很强的外溢性，一旦研发成功，就能向外扩散，造福社会。也就是说，借助会计体现财产与物资社会属性的功能，财产与物资的技术属性得以发展。虽然到目前为止还没有经验研究利用大样本对此做相应的检验，但对人类社会发展历史和现实情况进行推断就不难发现，利用会计对产权界定得更清晰的国家与地区的科学技术往往比较发达。

人类社会既需要利用法律和规则保护知识产权，以促使企业从事以为盈利为目标的研发活动，也需要会计界定企业内部各方人员的权益以加强分工与协作，从而激发科技人员努力做出研究成果，二者缺一不可。事实上，现代会计既是人类文明发展到一定程度的成果[1] ，也是促进人类文明发展的动力。人工智能技术的发展更需要会计发挥前述功能，但情况更复杂，难度更大。例如，凭借数字化平台和网络的传播与扩大效应，具有开拓性思维的人力资源能创造出更高的价值，这将加大与其投入成本的偏离程度，导致旧标尺衡量不了新经济[2] ，如果仅在报表中确认企业在这些方面的投入，则很难界定和明确相关研发人员发挥的作用、做出的贡献，从而制订恰当的措施，激励他们尽力发挥自己的才华与潜能，从事各种研发与创新活动。然而，人力资本等业务的处理本就是会计的难题。因此，人工智能技术的进步与发展就提高了这类问题的难度与复杂性。

四、人工智能环境下会计的发展及特点

1. 人工智能环境下会计的发展。会计将随人工智能的发展而进入新时代。纵观会计发展史特别是其近现代史，除利用财务软件代替人工进行一般数字上的加减以及数据与信息的书写与传递之外，会计特别是财务会计较少单独因为科学技术的发展而发生较大的变革。事实上，会计根植于社会，具有嵌入性的特点[1] ，它更多因人类社会的政治制度、法律规则、经济发展、组织机构教育水平和思想文化等社会性因素变化（尤其是这几个方面同时变化）而发展。然而，人工智能技术对人类社会的影响是多方面的，如人类组织生产经营的手段更加科学，管理企业的方法更加多样，处理会计业务的手段也更加先进，它既能直接对会计施加影响，也能通过其他因素间接对会计产生作用。综上，会计将发生很大的变化，具体包括：

（1）管理会计与企业其他系统融合，加强对企业日常经营活动的管理。人工智能将促使管理会计发展到更高的层次。一直以来，企业各方面的人员根据管理会计所提供的方法，或凭其天赋和经验开发出来的技术，以收集的数字和信息为原料进行分析与处理，对企业的多个方面实施经营与管理，执行既定的任务，完成企业的计划和目标。但其很多方面，如本量利分析、敏感性分析、量差和价差的区分、责任中心的划分、业绩评价等只是管理企业各种日常问题的手段，无法脱离人的操作，目前并不存在以这些技术和方法为基础、具备数字化和自动化性能、对企业日常各种经营管理活动进行集中分析后再统一下达指令以进行相关操作的管理会计集成系统。事实上，当下企业的各类系统基本是彼此独立的体系，如管理会计的前述几个方面没有多少交集，管理会计与财务会计之间的联系不够紧密，企业内部各个方面如采购、库存、销售、筹资和融资等之间，包括它们与管理会计和财务会计的关系也是较松散的，企业虽然与外界有业务往来和网络联系，但其基本是个封闭的系统。这与当前计算机处理技术较落后、自动化程度较低，以及网络技术不强的现实情况有关，各方面根本没有利用各种技术对这些分散封闭的系统进行整合的条件。

人工智能技术和网络技术的发展与应用为改变前述状况铺平了道路。人们将设计出各种操作系统和信息系统，随着实物和资金在企业采购、生产和销售等经济业务中的流动，这些系统将收集相关的数据并自行生成各类成本、费用和收入等会计信息，再由人工智能利用管理会计中的各种方法和手段等，对所提供的数据与所生成的会计信息进行计算和分析，了解其存在的问题和不足，并根据企业以往的经验或借鉴其他企业的做法，提出各种改进建议或下达进一步的操作指令，从而反向引导和指挥企业人力、物力和财力的流动。也就是说，这些系统以收集的数据作为支撑，以管理会计系统生成的信息为“血液”，对企业各方面施加实时性的自动化控制，并带动企业资金和实物的运转与流动。这时，前述的各个系统的联系比以前更紧密，使企业实现资源整合与资源共享，从而极大地节约成本和费用[3] ，也使企业的日常经营管理活动变得更加自动化和信息化（但企业的重大决策和战略管理活动除外），从而提高企业各类生产经营活动的效率。

（2）财务会计处理更加便捷，其信息的开发和利用将出现新篇章。财务会计多是重复发生的日常活动，人工智能将使财务会计的处理更加方便与快捷，成本更低，其从业人员将大幅减少。但这并不是消灭和削弱会计，事实上，由于近现代会计特别是财务会计存在许多不足，人类也曾希望利用科学技术开发出某些系统代替会计特别是财务会计的某些功能，证券市场也早已存在与会计特别是财务会计相竞争的系统，因对会计现状不满，各方面甚至寄望借助人工智能开发出全新的信息系统。但无论其如何发展，都无法像财务会计这样直接以反映并界定个人对企业财产和物资的所有权的方式，高效率、低成本地理顺各方面人与人之间的利益关系。因此，将经济信息转化为会计信息的确认、计量、记录和报告等程序依然是会计特别是财务会计的核心竞争力，无可替代①。相反，人工智能的发展导致人类活动范围扩大，活动频率提高，人类既越来越需要管理会计来组织企业的各项生产经营管理活动，也越来越需要财务会计发挥增加人与人相互信任的功能，促进彼此之间的分工和合作[4] ，只是人们把会计业务交给功能日趋强大的人工智能进行处理，从输入原始凭证到生成会计报表，财务会计将实现“一键到底”式的操作。

人工智能在会计工作中得到广泛应用后可为企业节约巨大的财力和物力; 在智能机器人时代，广大投资者获取信息更加便捷，利用数据进行综合分析的技术和能力大幅提升，其因自身素质的提高而具有更高的要求; 特别地，上市公司需要根据会计准则提供统一的会计信息，以对比不同企业在盈利能力等方面的差异，然而，各个不同的行业，或者每个公司具有自身的特质，统一会计报表很难反映其现实状况，且无视它们的不一样会带来更多的问题; 不同的利益相关者所需要的会计信息也有差异。所以，会计人员很有可能在已有的可拓展商务语言和区块链技术等基础上开发出先进的系统，为各方面使用者个性化地提供其所需要的会计信息，或从各个方面根据使用者的需要对公司的会计信息进行更为深入的加工、分析、解读和挖掘等，这将开创会计信息开发和应用的新篇章。虽然这类工作看起来更像是属于资本市场的事务，而非会计的范畴，但会计和资本市场之间本就无明确界限。这类工作具有的不确定性非常大，很难被人工智能所取代，也需要综合素质更高的会计从业人员②。

（3）财务会计的业务处理更加复杂。从宏观上看，科学技术的进步改变了人类占有财产与物资的方式、条件和途径，使两者结合的频率提高，结合的空间和距离也得到拓展，结合所受到的限制更小，结合的方式更多样化，个人占有和使用财产与物资的关系也从直接、清晰、稳定与简单变为间接、模糊、易变和复杂，因此，产权界定的难度越来越大。从微观上看，人类的智慧是无穷的，作为社会中最有活力的组织，企业为了自身利益会想尽各种办法利用技术创新各种交易、事项甚至商业模式，实现其经营目标，且各种技术之间可进行组合，故经济业务的复杂与多变性将随着科学技术的发展呈几何级增长。在这种情况下，会计人员不仅要识别业务的经济实质，还要通过各种方法将经济业务信息纳入以复式记账为核心的会计体系之中[5] 。然而，这两个环节都极具挑战性，在给会计带来巨大难题的同时也带来了新的机遇。

这就产生了一个很有意思的现象，人们要用在几百年前就已出现且内涵基本没有发生变化的复式记账系统来应对一直在发展变化的现代社会[1] ，即以简单应对复杂，以不变应对万变。将视角扩大就可以发现，经济、法律、金融、财务和财政等其他社会领域也面临类似的困惑。事实上，在现代社会中，由于科学技术的发展，以上社会领域面对的问题越来越复杂，但那只是表现形式发生了变化。如前文所述，在其背后，个人占有和使用财产与资源之人性本源没有发生变化，人类社会存在的根基也没有发生变化，会计的立足点和生存土壤就不会发生变化，因此，其基本主旨和根本原则（如会計的复式记账原理）不会发生变化，也不需要变化。然而，这极大地增加了会计工作的难度，一直要用内在本质在几百年内基本没有发生变化的复式记账系统应对日益繁杂且经常发生变化的交易和事项，这或许体现了矛盾事物对立却又统一的方面。

（4）或许可提高财务报告的真实性与可靠性。如实反映企业的状况是会计的底线; 否则，其无法提供与投资者决策相关的信息，其增进人类相互信任、促进彼此之间分工和合作的作用与功效无法发挥，也就没有存在的意义。然而， 21世纪以来中美两大世界性大国的证券市场上屡屡爆出会计舞弊和造假的丑闻，这与由企业提供反映其自身状况的各类会计信息、全权聘请注册会计师对其所提供的会计信息进行审计与鉴定，并完全承担各种成本和费用的制度安排有极大的关系，且会计信息具有公共资源的属性，一旦被公布，所有人都可以使用，导致所提供的信息难免偏向企业的实际控制人。此外，为了提高会计信息的决策相关性和前瞻性，评估企业所持有某些资产的价值因市场波动所带来的风险，近几十年来，会计界在保持按历史成本计价的同时逐步引入了公允价值计量，逐步形成了双重计量的局面[6] 。然而，公允价值是指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易和自愿的情况下，经过协议所达成的交易价格，其不是以真实发生的业务为依据，只是一种具有参考性质的虚拟估价，这既可能导致企业由于各种原因进行盈余管理和舞弊，又会降低投资者对会计信息的信任度，会计也就很难发挥其应有的功能。

以智能机器人为代表的高新技术或许能缓解此局面。在网络支付基础上发展起来的区块链技术，以分布式站点收集和处理数据，建立去中心化的公共账本，并由独立第三方在网上对交易进行验证，一旦数据通过验证，就会被储存起来且无法篡改，除非能控制多个站点，因为企业在单个站点上对数据的个人修改行为是无效的，即人为因素很难影响原始数据，这就在提高交易结算速度的基础上，极大地提高了信息的真实性与可靠性。因此，随着区块链技术取得突破并引入会计业务的处理，或者以区块链技术为基础的商业系统裂变出更先进的会计体系，各方面将能极大地防范和抑制一般意义上的会计舞弊和会计造假。此外，随着人工智能技术水平的进一步提高，在电子凭证和原始单据无纸化技术取得突破且得到各方面认可的情况下，人们或许可以将资产负债表日得到普遍承认的交易市场上同类资产报价的图片、视频材料和相关的网络链接作为业务处理的原始凭证，其二级与三级计量可参考此方式，这也可提高会计信息的真实性与可靠性。

（5）将更多的信息纳入会计报表或者构建更有效的立体会计报告模式。由于理论无法取得突破，许多重要事项（如人力资源、企业社会责任与绿色环境等信息）无法通过会计确认进入报表，只能放在表外进行披露，以弥补会计报表的不足。这就逐渐形成了以下局面：其一，表外披露是会计报表的剩余物，且报表信息与表外披露之间在各方面差异很大[7] ; 其二，企业在报表之外披露的信息过多，从对会计报表的补充说明到管理层自愿性的补充披露，再到行业发展趋势和经济统计年鉴，它可能长达几百页，这就稀释了财务报告的有效性; 其三，各类信息之间缺乏统一的逻辑，关系比较杂乱，使用者提取有效信息的难度很大[8] ; 其四，表外披露更多的是文字信息，产生的影响不如数字化信息直接，且能通过不同表述产生不同的含义; 其五，相较于其他方式，只有通过量化信息的加减与对比，人类才能加强对包括生产经营活动在内的各类问题的组织与管理[9] 。

采用报表加表外披露的二元构架模式会进一步带来一系列问题：第一，投资者无法准确地评估企业所拥有与控制的各类重要资源的价值，以判断企业的总体状况，从而做出正确的经济决策; 第二，随着无形资产和人力资源产出与投入差异的增大，会计报表的价值相关性将逐步降低[2] ; 第三，企业社会责任和绿色环境信息是影响社会发展的重要因素，其沒有被纳入会计报表，也就很难计算社会的总体投入及社会效益; 第四，绿色环境信息放在表外会使企业将本应由自身承担的隐性成本转嫁给社会，进而导致企业可能受利益驱动而无节地进行逐利性活动，既浪费各种矿产资源，又污染和破坏大气、土壤和水等自然环境[10] ; 第五，由于不能明确地界定有一定能力的管理和技术人员与更广泛利益相关者的权益以及他们在企业中的付出，因此无法适应时代发展促进彼此之间的分工与协作③。

造成上述困境的根源是以上资源与实物资产和普通资本在本质属性上存在很大差异，在当前的技术条件下，企业对这些资源的控制和管理与实物资产及普通资本也存在重大差异。如：人力资源与其所有者个人不能分离，很难被企业所控制[11] ; 企业的很多活动会超出其经营管理范围，对社会大众和外界环境产生影响; 很多资源与其投入者之间没有准确的对应关系，或者说它们的对应关系是动态与变化的，难以被企业所掌控。而对资源具有控制权，或者能对它们按企业的企图和目标进行日常的经营管理是进行会计处理的前提条件。大数据、云计算、5G系统、芯片植入技术和智能机器人等的发展将进一步加剧前述的财务会计各类困境。

然而，事物具有两面性。借助这些高新技术及其所带来解决问题途径和方法的改变，商业模式将从工业文明时代的“线”性结构转变成生态文明时代的“网”状结构，企业组织形式将从科层化、同质化和闭环式的科学管理转化为自组织、扁平化、异质化和开放式的智能管理，各方面将能更好地管控这些资源，且更好地界定这些资源与其投入者的对应关系，人们通过修订会计准则逐步以确认与计量的方式使这些重要事项的财务类信息进入会计报表就成为可能，这或许将缓解当前会计报告信息含量不高甚至逐渐下降的问题。即使无法将它们纳入会计报表，人们也可借助人工智能等技术，突破财务会计现在的会计报表加表外披露简单的二维平面模式，建立与财务报告彩色模式[12] 和平衡计分卡[13] 相似的财务会计的立体或多维报告模式（因技术条件的限制，这些模式目前还停留在理论层面，无法付诸实践），将报告企业过去、反映现在和预测未来相结合，或将包括财务状况在内的多个维度信息有层次和立体地统一在企业财务报告中，提高其决策有用性。但很显然，将更多经济信息纳入资产和权益相对应的复式记账体系是建立这些模式的前提。

可以看出，财产与物资的技术属性即现代科技的进步将推动会计的发展，或者说会计将随着人工智能技术的进步而迈向更高的阶段，会计信息也能更好地体现财产与物资的社会属性，从而促进社会财富的增加即经济的增长。因此，从动态发展来看，会计是介于财产与物资技术属性和社会属性之间的中介变量，有利于它们相互加强，彼此促进。

2. 人工智能环境下会计的特点。根据前述分析以及人工智能的性质，可进一步分析得出这个时期会计所具有的特点，具体如下：

（1）保持稳定与逐步发展并行。在人工智能时代，会计的基本构架没有发生太大的变化，如管理会计与财务会计的差异依然存在，确认、计量、记录和报告依然是财务会计的基本程序，但其更有内涵，如会计业务更加复杂与多变、与各方面联系更密切、所产生的影响也更大等。

（2）以大信息和大数据为基础。信息和数据是人工智能分析与处理的对象，此时会计工作的前提是随着企业的各项生产活动而收集数据和信息。其不仅包括财务数据，还包括更广泛的非财务数据和其他信息，以为各种相关分析和处理奠定基础。

（3）无法脱离人类的工作。随着人工智能的发展，人类将越来越多的会计业务交给智能机器人处理，但规律性和重复性不强的工作依然需要人工操作。并且，即使智能机器人能逐渐代替人类从事更多的会计工作，也还是需要人类对其工作进行实时监控与最后的检查。

（4）与其他各个方面整合在一起。与其他方面整合既是收集和处理数据与信息的需要，也是运用数据和信息的需要，还是为得到其所带来各种便利的需要，更是适应各方面发展的需要，人工智能技术将会计与企业内外部各个系统整合在一起，会计工作将渗透到企业各项经济活动之中。

（5）将成为企业的核心系统。企业是以盈利为目标的组织与机构，会计是分析和处理企业货币化经济活动信息即财务信息的系统，人工智能是更先进的数据与信息处理技术，随着人工智能技术的广泛应用，会计工作将成为企业的“中枢”和“大脑”。

（6）关注的重点将发生转移。现今对外的财务会计是各方面关注的焦点，而未来重复发生的确认、计量、记录和报告等工作将由人工智能处理，会计成为指挥企业各类活动的“中枢”和“大脑”，对内的管理会计工作将越来越受到人们的重视，其地位将得到极大提升。

（7）将发挥更加积极的作用。在之前，无论是管理会计还是财务会计，都是围绕企业各项生产经营活动而展开的，具有辅助性质，在企业处于从属地位; 在人工智能时代，企业经营管理活动可能要反向根据会计系统所发出的指挥与命令来进行，会计工作更加积极主动。

（8）工作方式将发生变化。现今管理会计与财务会计更多集中在事后，对企业经营管理活动的财务信息进行反馈式的分析与处理; 在人工智能时代，随着会计成为企业的“中枢”和“大脑”，会计工作渗透到企业的各个方面，其将加强对企业各类经营管理活动的事前分析和事中控制。

五、各方面的应对措施

以智能机器人为代表的人工智能技术不是会计特别是财务会计的终点，而是其迈向更高阶段的起点。各方面应该未雨绸缪，主动采取措施迎接会计智能化时代的到来，具体包括：

1. 密切关注人工智能的发展并将其应用于会计领域。第一，正确理解人工智能技术的本质属性，不被其表面所吓倒和迷惑，更不要排斥和抵制它; 第二，充分理解会计特别是财务会计的作用和功能、在现代社会的地位及长远发展趋势; 第三，结合实践工作，积极评估最新出现的人工智能技术在其他领域的应用情况，如果允许，将其改良并在会计实务中加以推广，同时反复观察以做出进一步的提高与改进。

2. 取得其他多方面的大力支持。人工智能技术在会计中的推广和应用涉及多个方面，其既与企业内部其他部门交织在一起，又与商业伙伴联系密切，更与广大的其他利益相关者藕断丝连，导致其在会计中的应用受到各种因素的制约，产生的影响很大。因此，应尽力取得其他多方面的理解与配合，以取得更好的效果。

3. 推进会计教育的变革。在人工智能时代，会计人员的重复性和机械性工作越来越少，更需他们利用专业知识、实践经验和个人才华对各种不确定状况进行分析、判断与处理。因此，会计教育应做出转变，除了需要经济管理类理论、会计功底、政治和法律素养、心理学知识，还需要大数据分析等能力、网络和专门的人工智能技术，为迎接和推动人工智能在会计中的推广与应用提前培养及储备复合型人才。

4. 完善会计准则的制定。在人工智能时代，经济业务更加复杂且易变，会计准则也需因此做出修订。第一，研判经济业务的长远发展态势，使所制定的会计准则具有前瞻性和系统性; 第二，坚持目标导向和原则导向，这样既能抓住经济业务的实质制定高质量的准则，又能以原则性的方法应对经济业务不断的变化与发展。

5. 加强人工智能技术应用于会计的理论研究。如前所述，人工智能技术能改进当前会计中的许多不足，但其与太多方面交织在一起，要考虑的因素很多，并且正在迅速发展与变化，特别是人工智能在会计中的应用也有待开发和探索，所以应加强前瞻性和交叉性的理论研究。事实上，在人工智能时代，财务會计信息使用者、目标和假设等会计基本方面都可能发生变化，待研究的问题很多。

【注释】

① 同样，人工智能无论如何发展，也不可能出现如管理会计那样对企业生产经营活动实施过程控制的替代性系统。

② 结合人类历史的发展就可发现，每次新科学、新技术的推广和应用都会造成一些职业消失，但也会促使一些全新的、使人类生活和工作更加便利的职业兴起，从而促进了人类社会的进步与发展。

③ 将无形资产等放在报表外进行披露只是因为很难将它们放进报表。实际上，它们影响重大。同时，人们也希望财务会计进行扩展，以覆盖更广泛的业务范围。

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