增值税的纳税筹划

周荣洋 西南交通大学希望学院

一、绪论

（一）研究背景

随着经济社会的不断提高，纳税筹划对企业越来越重要。我们应当乘着这个浪潮，抓住机会快速进步。纳税筹划并不是让企业钻空子或者偷税漏税，而是让企业依据相关的法律法规制度，来依法避税以减轻企业的税负，有利于企业做出自身的经营活动安排，来获得最大的利益。

（二）国内外研究现状

国外的纳税筹划和我国相比比较完善，但是税收筹划这门学问涉及多门学科知识，许多问题都还不够不成熟，对税收筹划的概念也没有一个准确的定义。荷兰国际财政文献局（IBFD）编写的《国际税收词汇》中是这样定义的：税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排实现纳税最低的税收[1]。我国比较有代表性的看法是以下看法：认为税收筹划是纳税人依据所涉及的现行税法，遵守税法，运用交税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”，“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非应该”等项目及内容等，对组建，经营，投资，筹资等活动进行七皆在减轻税负的谋划和对策[2]。

二、增值税纳税筹划的意义

（一）增值税纳税筹划的目的

增值税作为我们国家最重要的一种税，也作为一种流转税，与企业的经济活动息息相关，因而企业的管理者十分重视增值税的纳税筹划。企业是以盈利为目的的，进行纳税筹划就是为了降低企业税费负担。我国首要的一个大税种是增值税，对同一目的通过不同的操作模式实现不一样的节税效果，税收筹划也不同于避税，一个是国家鼓励的方向，一个是税法风险边缘。具体点说就是：一是可以减轻税收的负担。企业税收筹划之后，我们的企业就可以减少缴税，也可以让我们的纳税时间推迟，促进而也就可以推进企业向更好的方向进行发展。其次，纳税的时候会有风险的，这些风险也是可以避免的。只要符合国家的法律制度，在国家制定的税法范围内，通过税收筹划有效的避免纳税的风险，从而降低了税收风险。还可以加强企业的管理水平，让企业远离经营风险。那是因为我们在对增值税进行税收筹划的时候，就需要对企业的各项安排进行合理的规划与安排。总之，纳税筹划对企业十分重要，同样企业也十分重视对税的筹划，这样可以有效的为企业节税，不然企业很难继续发展下去，进行税收筹划之后，也会让企业减少不少的开支。

（二）增值税纳税筹划的作用

随着经济社会的发展，许多企业认识到合理的税收筹划对企业的发展起着积极的作用。

经过这样一个小案例来初步理解学生对于一个中国企业征税筹划的重要性：

H企业以生产环保产品为主营业务，2018年收入总额为400多万元。但是受到市场上面经济的打击，导致企业的发展一直处于一种不利的地位。经过与其他企业交流相关信息后，H企业王经理发现自己公司缴纳的增值税比其他同类企业多。经过一系列调查发现，H企业的高税负的原因是收授发票不规范，在许多工程项目方面，H企业运输发票的收取方面出现了失误，导致增值税税额增加。较大的问题就是货物运输发票的受理不规范，在2018年企业运费总支出高达38.63万元。造成这种情况主要是因为在支付运费时，企业收的是普通收据。所以在缴纳税款的时候就不能用于抵扣增值税税额。正是因为H企业关于运费收取发票不规范的原因，导致H企业的运费不能抵扣，所以就比别人缴的多。但是，如果我们有一个合理的税收计划，就会为企业节约一笔税款。相关措施有：①H公司可以原则与专业运输公司合作，从而可以获取企业增值税专用发票，就可以通过抵扣进项税了。②在不改变运输公司的前提下，与B公司签订运输合同时，以H公司的内部价格进行核算，来实现中国企业进行增值税纳税基础降低的目的。我们可以得出增值税的纳税筹划有以下几点作用：

1.我们财务所学的经济杠杆作用，也在税收筹划这里发挥了在大程度上的作用。

2.因为税收筹划有利于企业减少不必要的费用开支，所以就会渐渐的提高企业的意识。

3.也能够维护国家的税收收入，保证了国家的财政收入。

4.因为企业尝到了税收筹划的甜头，所以我们企业也就进而提高了管理的意识，和管理的水平。

（三）增值税纳税筹划的意义

1.税收筹划减少了税收的支出，增强了企业抵抗风险的能力；

2.税收筹划可以更好的维护纳税人的经济利益；

3.为企业节约税款，减轻企业的经济压力；

4.可以合理的选择经济行为，提高企业市场地位；

5.进行合理的税收筹划可以增加企业的现金流量的流入，促进企业经济产业的进一步发展；

6.有助于推动国家税制改革。

三、增值税纳税筹划

（一）纳税人身份的选择

适用的税率和征收管理方法由于其是不用纳税人身份而有所差异，所以对于纳税人的身份上的选择对于纳税人而言是很重要的。

要是销售额固定不变，增值税由小规模纳税人负担的那部分是不会改变的。一般纳税人在计算应纳税款要考虑可抵扣的进项税，如果一般纳税人的所得到的进项税额更多的时候，那么增值税应纳税款就会更低，对于纳税人而言是更有利的。

（二）销售与混合销售的筹划

兼营时有不同的适用税率。在具备兼营条件时，依据增值税法规，如果我们用分开核算的方式就要使用不同的增值税税率或征收率；没有分别核算的时候兼营不相同税率的项目我们要选择高的税率来核算；税收筹划的思路：1.我们要避免选择高的税率，企业有兼营的情况应当将销售额分开核算。如某食品生产企业既销售食用盐，又销售面包等食品。如果该企业将这两类销售的销售额分开核算，则将食用盐的销售额应按13%计算增值税，而面包的销售额则应按照9%计算增值税。如果不分开核算，则后者也会按照13%来计算增值税。这样可以看出，分开核算不同产品的销售额对于企业来说是至关重要的。2.纳税人还可与通过转变经营模式，来把原本应当适用高税率的项目转化为适用低税率的项目，来减轻企业税负，获得利益。混合销售就比如某公司销售A产品并提供运输服务，A产品不含税价格为500万，运输服务费不含税价格3万元。不分开核算的时候就适用13%，需缴纳税款：（500+3）×13%=65.39（万元）；如果分别核算提供服务就适用13%的税率，如果提供运输服务就适用9%，需缴纳税款：500×13%+3×9%=65.27（万元）节约税款1200元；如该企业是运输企业就可以把货物定价为250万元，把运费定价为252万元，可同时适用9%的税率，只需缴税：45.27万元。

（三）销项税额的税收筹划

销项税额=销售额*税率

纳税人选择让自己获利更多合法的结算方式，可能多地采取能够合理延迟纳税时间的一种结算方式，其目的就是为了使纳税人获得更多的递延收益，从而使自己获利。可以通过延迟开发票的时间，这是由于委托收款和托收承付在增值税中的收入确认的时间是将货物发出去，而且还要办妥托收的手续的那一天，这时可能面临的一个问题就是钱没有收到但要交税，这时候纳税人就需要自己先垫税，这是不利于纳税人的，所以尽量不要采取委托收款与托收承付的方式。

（四）进项税额的税收筹划

（该筹划点只针对增值税一般纳税人）

1.进项税抵扣时间的筹划

（1）纳税人在购买货物的时候，选择早一点的时间去取得增值税专用发票并且认证抵扣增值税专用发票对于纳税人而言是明智的选择。

（2）对于购进的多用途物资，应先进行认证再进行抵扣，待转为非应税项目用物资时，在进行项税额转出。

2.供货方的选择

在选择购货对象的时候时，纳税人应该充分考虑增值税小规模纳税人身份和一般纳税人身份两者之间关于进项税额是否可以抵扣的因素。小规模纳税人通常情况下是不能够向购买者提供可以让购买者抵扣进项税额的增值税专用发票。但是可以的话，纳税人是可以向税务机关申请代开可供小规模纳税人使用的发票，可供购买者进行进项税额抵扣的专用发票，建筑行业、鉴证咨询行业、住宿行业在满足自开专票试点范围的发票。

设A为纳税人在小规模身份纳税人那里购买了应税服务或者劳务，货物，不动产或者无形资产的不含税价格；设含税价格B是纳税人在一般纳税人那里买了应税劳务或服务、应税货物、不动产或无形资产。为了使他们的销售利润在扣除商品和服务税后相等，假设增值税税率为T，征收率为t，设D是应该缴纳的教育费附加的税率，纳税人应该缴纳的城市维护建设税的税率我们设为Q；那么下列等式成立。

（五）增值税减免税的税收筹划

企业可以通过一些项目免征增值税。比方说，进口仪器、设备用于科学实验研究和教学的话就可以免税，有利于发展，从而有效进行研发和自主学习创新。残疾人员在企业工作，则残疾人工资能够加计扣除100%的税收优惠政策。纳税人应当充分了解并使用各项增值税税收优惠政策，实现利益最大化。

四、评价

增值税筹划的取舍也阻碍着企业的发展。

1.税务筹划有风险。由于筹划人员素质专业素质的高低以及与税务部门关系的优劣，导致增加了纳税筹划的未知性，从而增加税收风险。纳税人如果实施一个不被税务机关认可的方案将会面临涉税风险。

2.增值税属于一种流转税，有的企业在对税收进行筹划的时候，想将税收转嫁到客户身上，这时客户肯定不愿意，可能导致竞争对手通过更加优惠的方案吸引客户扩大市场。

3.企业在进行纳税筹划的时候也在进行权衡，想要制定最有利于自身的纳税筹划方案，有些企业，为了享受低税率，而控制收入规模，这样的做法不利于企业经营规模的扩大，导致企业不能持续发展。

4.有些企业单纯通过税负的高低来判断某一行业，来考虑自身是否加入其中，从而错失了行业内部的高收益。一个企业是否进入某一行业，最关键是要看这一行业的发展潜力而不是税负的高低，税负的高低只是一个不太重要的因素。

5.国内增值税纳税筹划的目标与企业纳税筹划的目标不统一，相对于对企业而言纳税筹划只是其中的一个部分，企业应该争取免税，但这可能会加重下游客户的增值税税收负担，造成企业的客户的流失，导致利润减少。一个企业是否进入某一行业，最关键是要看这一行业的发展潜力而不是税负的高低，税负的高低只是一个不太重要的因素。

五、总结展望

现在很多中小企业的税收筹划都是事后的，所以企业的税收筹划毫无意义。在现实的生活中，许多中小企业需要经过对增值税纳税的策划以降低纳税的金额，通过增加利润来提高企业竞争力。

本文首先引入了增值税的概念特点分类以及增值税纳税筹划的背景和含义。举例说明了增值税税收筹划的目的、优点。提出了企业如何选择纳税人身份，如何进行增值税纳税筹划的方法，进项税金额的纳税筹划，兼营和混合销售的纳税筹划，销项税金额的纳税筹划等，其能够节约税款。

企业对增值税纳税的策划是有利于财务指标的完成的，因此他们要具有筹划意识，通过增值税的筹划来实现成本的管理。研究中可以看出对增值税的纳税筹划在理想状态下是具有可行性的，然而，在企业的实际生产经营中存在着诸多限制。因此，企业必须掌握实际形式，踊跃了解并把握好最新的增值税相关制度的变更，依据成本效益原则，培育并提升纳税筹划人员的税收筹划意识，在符合国家税收法律制度的前提下来选取最优的纳税筹划活动方案，将筹划效益最大化。