基于新制度下公立医院项目成本 核算体系的建设分析

孙叶楠

[摘 要]随着医疗领域改革进程的深入，我国的卫生事业逐渐获得了较大的发展以及进步，但是现如今看病费用的高昂以及看病较难仍然是备受我国广大人民群众关注的焦点。在我国各个领域中的各个机构里，公立医院是一个不以盈利为运行目的的社会机构，其宗旨为“为人民服务”。但是，无论是什么机构，想要保持长时间的稳定发展，都需要有一定的收入以及效益。同时，随着不断深入医疗改革，政府不再对公立医院进行全额拨款，公立医院的盈亏需要自己承担。所以，公立医院应当从医院的各项基础管理信息入手，对项目成本核算体系的应用实施、基本工作以及核算的流程进行研究分析，以构建一个具有可行性、实用性以及普遍应用性的公立医院项目成本的核算体系。

[关键词]新制度;公立医院;项目成本;核算体系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.19.166

1 前言

在医院的成本管理相关工作中，一个关键的构成部分就是医院的成本核算，2021年年底我国相关部门出台了《医院会计制度》以及《医院财务制度》（以下简称为“新制度”）[1]。在新制度中，提高了成本管理以及会计科目等相关成本核算内容的规范化程度，对成本项目实行了具体规定，使成本核算有一个具体的范围，统一了公立医院的成本核算工作，这些方法均对规范我国公立医院的成本管理工作发挥着一定的作用以及影响。现阶段，全成本核算这一方式已经逐步在我国公立医院的成本核算工作中推广应用。为了使我国公立医院的实际成本核算工作得到规范，继而使我国公立医院的成本核算工作的相关发展更加高效化、统一化以及全面化，因此，相关部门出台新制度。除此之外，为了顺利开展公立医院新制度的实施工作，加快新制度中相关要求以及政策的落实速度，公立医院的医护人员必须对新制度之下医院的成本核算工作内容、流程以及新制度给成本核算提供的有利条件做进一步的了解，并且将其牢牢掌握，此举能够在一定程度上促使公立医院健康、稳定的发展。文章基于新制度背景下对K公立医院的成本核算建设体系进行研究分析，以期能对我国公立医院的成本核算工作提供参考。

2 医院成本核算的概念

2.1 全成本核算

全成本核算又名完全成本核算，其具体指的是在医院开展相关管理活动以及医疗活动的时候，把所有活动中所消耗的全部成本项目纳入医院总成本的一个过程。全成本包括固定成本以及变动成本，在实际进行成本计算的过程中，除了要核算行政管理部门的相关管理费用、设备折旧以及房屋折旧此类间接成本之外，还要核算易耗品、卫生使用材料以及药品等成本。医院开展全成本核算是我国医疗卫生事业发展的一个必然结果，因为这是医院的成本核算逐渐走向科学化的体现[2]。过去医院开展成本核算是结合自身的需求来自行进行成本核算，会受到医院综合能力等因素的限制。现如今在新制度背景下医院全成本核算的定义相较于以往更加广泛，其除了可以在我国政府相关部门对医疗卫生机构进行宏观调控的时候发挥有效的作用，对我国医疗卫生事业的和谐发展、稳定发展以及统一发展起到一定的帮助之外，还能将医院自身的完整成本结构清晰地反映出来，从而给医院的管理工作、医疗药品的定价工作、医院的筹资及筹资决策工作、医疗服务工作以及医疗管理成本的配置工作等提供了极高价值的参考依据。

2.2 不完全成本核算

不完全成本核算指的是医院结合自身决策的需求以及管理情况来进行具有选择性的成本核算工作，而没有对原本应该属于成本项目的全部消耗费用进行核算。在医院逐渐开始开展成本核算工作的初期，不完全成本核算开始被使用。因为国内研究关于医院成本核算的时间比较晚，医院所使用的成本核算方法以及内容均不够健全完善[3]，从而导致医院在进行成本核算的时候，大部分时候只能使用不完全成本核算法。在医院刚开始实行成本核算的时候，最早进行的是科室成本核算，在发放绩效奖金的时候，通常都是以科室成本核算来作为发放依据，医院使用不完全成本核算法来对科室的成本进行核算，以此降低医院的运行成本。

2.3 变动成本核算

在不完全成本核算之中，包括变动成本核算，其具体指的是一种在医院对日常成本进行计算时，只把与核算成本相关的变动项目纳入所核算成本对象的成本里，却不对固定成本进行核算的方法。假如使用变动成本核算方法来对医院的成本进行核算，能够使医院的成本核算工作的过程以及内容更加方便简单[4]，核算结果更加客观。同时，也更加容易获得在成本核算中所需要的数据，并且能够使核算资料更加准确以及客观。但是，变动成本核算法和传统的会计理论并不相符，不对固定成本进行核算，而仅仅只对变动成本进行核算，无法将医院各项医疗活动的所有消耗以及费用全面地反映出来，从而导致核算结果无法成为政府补偿以及定价决策的相关依据。医院在长时间的决策以及运行的过程中，变动成本以及固定成本之间的界定将会发生一些改变，从而造成原本被归为固定成本的相关成本随客观因素的改变而改变，继而使自身出现变动成本的相关属性，最终被归为变动成本。所以，如果医院的成本选择使用变动成本核算法来进行核算，将无法达到医院决策的需求标准。

3 医院全成本核算的对象

新制度明确规定医院在进行核算的过程中应当按照实际进行核算的对象来将医院的成本核算分类，其中包括：床日成本核算、医疗服务项目成本核算、诊次成本核算、科室全成本核算以及病种成本核算。医院的成本核算对象应为床日、诊次以及科室，一些有条件的医院还应当将病种以及医疗服务项目作为成本核算对象。因为任何一个医院都要对自身的总成本进行核算，因此医院的总成本也要作为核算对象[5]。下列为成本核算对象的基本含义：第一，病种成本代表的是在对某一种疾病进行治疗时所产生耗费的资金总和;第二，科室成本指的是将所有科室当作责任部门，在医疗运行过程中所产生的耗费资金总和;第三，诊次和床日成本核算代指的是医院门诊诊次以及每个住院床日的基本成本情况;第四，医院总成本代表的是在医院中产生的可以歸为成本的全部耗费资金总和，其中包括住院总成本以及门诊总成本;第五，医疗项目成本代表的是每一个医疗项目所进行成本核算的相关成本。