财税政策在企业经营决策中的应用问题研究

蔡文博

将财务分析与管控运用到企业的经营决策中，既是一项系统性的本职工作，也是提高企业经营决策质量与效力的有效方法。本文以钢铁企业为例，介绍了基于财税政策的分析与管控对于企业经营决策的现实意义，即通过对财务权责的合理分配，围绕财税政策，响应其调控政策的导向，据此构建一套“以财税政策为切入点参与企业经营决策的工作体系”，以期有效的提高企业经营决策的前瞻性，进而达成企业持续发展的战略目标。

一、基于财税政策的财务分析对企业经营决策的意义

传统的财务分析与管控参与企业的经营决策，主要侧重于企业资金预算管理、获利能力分析、偿债能力分析等，往往仅起到预判及事后减损的效果，因此，需要多角度的促进企业的经营决策更具前瞻性和竞争力。

首先，财税政策应用具有很强的国家生产导向作用。财税政策是国家开展宏观调控的重要举措，通过一系列财税调控政策与其他政策的合力，助力经济高速增长。企业要跟上国家供给侧结构性改革的进步节奏，就要顺势利用好相关财税政策，有力地提升企业发展优势。因此，以财税政策为切入点参与企业的经营决策，有助于构建一套独特的工作体系，在并入企业经营决策评价体系后，能够有效地实现财务事前控制的工作效力。

其次，财税政策应用具有很强的企业实际利益。以财税政策为切入点进行企业经营决策，绝不是以偷税漏税为目的的拙劣行为，也并非是单纯的税收筹划，其根本是顺势而行去应用政策，响应党和国家的号召向积极的方向去践行，将财税政策吸纳到企业初步设计可行性报告中，会使经营决策更有国家战略发展高度的前瞻性，提升企业的竞争力。

二、财税切入点纳入经营决策的工作体系在各发展周期阶段的应用

本文以钢铁企业为例，分析以财税为切入点纳入经营决策工作体系的基本策划。

（一）企业初创设立阶段

1.投资主体

投资主体既可选用自然人入股，也可以有限公司法人的形式入股。如选择以自然人直接入股形式设立公司，则在利润分配环节一般会涉及扣缴20%的个人所得税，将不利于股东继续转投拓展多元化的业务。而如果选择以有限责任公司法人的入股形式设立公司，则在利润分配环节获取的投资收益可以免征企业所得税，如此股东可以将分配的股利全額用于转投拓展经营，从而形成集团化发展的战略格局。

2.经营项目规划

一套完整的综合性钢铁企业体系，一般需配备白灰、烧结、焦化、炼铁、炼钢、轧钢等主体的生产工序及装备，以及配备矿渣超细粉厂、制天然气、制甲醇等配套的生产工序。各生产工序既可以组合为一个法律主体，也可以将个别生产工序拆解出来，设立为一个子、分公司法律主体，如何选择，要根据产业情况去对照相关税收政策进行研判。

3.企业选址

2008年之后，国内钢铁企业进入了快速产业调整期，很多钢铁企业集团前后完成了重组，钢铁产业向沿海地区转移成为既成的产业格局。城镇土地使用税及房产税对不同的用地地貌或地域制定了差异化的税负和免税政策，因此企业选址应当在法律、法规和当地政府的限制范围内迎合政策的导向去选定。

（二）企业项目建设阶段

1.投资建设模式

在企业资金充足、闲置或投资回报率较低的情况下，一般会选择使用自有资金进行投资建设。但在企业资金不足或投资回报率较高时，则可考量应用直接融资租赁模式进行建设，直接融资租赁业务差额计征增值税，能够转化成更多可以抵扣的增值税进项税额。因此，在企业资金短缺的情况下，决策是贷款自建还是直接融资租赁建设时，应当考虑此政策的导向因素。

2.购建各项设施

钢铁企业要达到环保、节能、安全管理及工艺的需求，势必会在购建主体生产装备的同时建设相关辅助生产设施，其购建设施的技术性指标可以参照企业所得税优惠规定的环保、节能节水和安全生产专用设备目录所列示的技术性指标标准，据此建议企业购置符合或超过其标准的专用设备，从而让企业享受到按其专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额的政策扶持，以此推动企业提高环保、节能节水和安全生产专用设备等投建项目的技术水平。

3.承包方式

因为财税政策专业性较强，企业工程或采购发包单位需要财务参与其招投标及合同结算条款地制定，主要涉及增值税税率及含税价款的研判。

（1）增值税税率的确定

企业建设阶段对外发包的业务，大多以增值税专用发票进行结算，在合同订立时，财务应参与合同条款对税率或征收率的选判。建筑业大多为增值税一般纳税人，选定9%税率的增值税专用发票进行结算比较普遍，但因其行业的特殊性，有些承包项目无法取得增值税进项发票进行抵扣，所以按照一般计税方法计征的增值税税负偏高，因此国家制定了可以选择按照简易征收方式计征增值税的政策，应积极加以应用。

（2）含税价款的抉择

增值税为价外税，价税分离，但因简易征收进项不得抵扣存在重复征税的税制情况和一般计税存在无进项可抵的情况，因此出现虽开具3%征收率的发票结算报价103万元，但如改为开具9%税率的发票结算，报价不一定是109万元。因此，含税报价的选择要综合考量结算发票税率或征收率差异所形成的利益影响。

4.项目造价核算

企业工程或采购的发包单位、管理单位，一般侧重于某个建设项目的造价核算，而财务需要对不同类别的资产按照企业所得税规定匹配不同的折旧年限去计算税前扣除金额，以及对房产类资产涉及计缴房产税，因此，财务在参与项目建设管理时，应当事前做好按购建资产类别发包报价及施工中按购建资产类别分别领用甲供料等事项的管控工作，及其验收决算工作。

（三）企业生产经营阶段

1.采购环节

（1）以财税政策为切入点参与企业对合作客户的评级决策

目前，企业取得虚开发票、走逃票的几率普遍升高，因此有必要以财税政策为切入点参与企业对合作客户的评级决策。虚开发票、走逃票不同于假发票，其行为较为隐蔽，要避免企业因接收其虚开发票、走逃票而补缴增值税和附加税或企业所得税所带来不必要的损失。