新政府会计制度下高校固定资产核算研究

付金玲

自高校2019年1月1日起施行《政府会计制度》后，对高校固定资产新增、处置、计提折旧等方面提出了新的规定，使高校固定资产的会计核算科目、核算方法发生了改变，使之更加真实、客观地反映高校固定资产的现状。本文通过阐述固定资产修订前后固定资产定义、固定资产折旧计提方法、固定资产管理方式比较，提出健全高校固定资产的内部控制体系、完善高校固定资产的管理模式、提升高校财务人员的专业能力等策略，为高校规范固定资产核算提供参考。

目前，在高校的固定资产核算过程中仍然存有一些问题需要解决。随着新的《政府会计制度》的实行，固定资产核算发生了变化，而高校固定资产核算的要点也需要引起注意，防止高校固定资产的核算出现问题。在本文中，我就将对这两个问题进行深入且详细的阐述。

一、 新政府会计制度下固定资产核算的变化

（一）固定资产定义的变化

新的《政府会计制度》对固定资产重新进行了定义，与原有的定义相比，新的定义突出强调了控制，这个控制不仅仅包含了高校对固定资产的所有权，其更加关注的是高校对固定资产所要承担的责任，防止高校对固定资产的核算过于形式化，更真实且准确的反映出高校固定资产的现状。

（二）固定资产折旧计提方法的变化

原来的固定资产会计制度计提方法是虚拟折旧，高等学校通过对固定资产的使用情况进行掌握之后，再根据其反馈来确定折旧的年限。事实上，这种方法存在着一定的缺陷，折旧的范围和年限没有相应的规定，导致其折旧过程中可能会出现一系列的失误，其次是由于部分科目的支出不计入其中，让很多高校在工作中无法及时的进行折旧计提工作。新的《政府会计制度》则恰恰在这方面提出了新的要求，它在折旧的范围与年限上提出了具体的规定，包括固定资产在不同种类上的年限区分，一定程度上减少了错误的发生。除此之外，新的《政府会计制度》在计提方法上选择的是实提折旧的方式，根据固定资产具体的用途来进行计提折旧，并将其计入资本的成本中，比如业务活动费用或经营的费用等。这种方法很好的反映出了资产本身所具有的价值，同时减少了高校对固定资产核算中可能会出现的问题，为高校固定资产的核算提供了便利。由此可见，折旧计提方法的变化可以在推动高校固定资产核算的整体发展的同时达成新的目标。

（三）固定资产管理方式的变化

《新政府会计制度》相比《高等学校会计制度》，管理方式方面也有了不小的调整，包括固定资产账务处理。例如，购入不需要进行安装的固定资产时，在《高等学校会计制度》当中采用“双分录”进行核算，按照其成本冲减非流动资产资金，同时，也依照实际支付金额进行科研教育事业支出等项目地计入。而在《新政府会计制度》下，针对这一部分固定资产的购入，使用的是“平行记账法”。财务会计分录用权责发生制编制，预算会计分录用收付实现制编制。另外，在《新政府会计制度下》，捐赠及无偿调入取得固定资产、转让和出售固定资产的账务处理也发生了一定的变化。

综合来讲，相比旧会计制度，新政府会计制度当中对于固定资产的核算过程进行了细分，使其更加明确，而且关于核算科目的明细也更加真实有效，能够准确地反映出高校固定资产管理的一系列数据信息，从而增强高校固定资产管理的效率，对高校固定资产管理体系的可持续发展也起到了极大的推动作用，因此，高效固定资产管理方式在新政府会计制度下所发生的变化必然会引起高校固定资产管理受到一定程度影响。

二、新政府会计制度下高校固定资产核算管理的难点

（一）在新政府会计制度下，目前高校固定资产过于重视购置，却忽视了管理

一直以来，大部分高校资金主要来源于财政拨款，而为了能够获取更多的财政拨款数额，高校会进行固定资产申请购买，但在取得自固定资产后，没有进行合理的有效管理，这使得很多高校所购置的固定资产部分设备被闲置，整體利用率不高，造成了资源的浪费。另外，也没有进行定期盘查，这导致部分已经超过使用质量保质期的设备只能够选择进行报废处理。部分已经达到报废处理期的设备仍未报废，而在报表中存在，这无形中虚增了高效的资产总额，致使账目与实际资产表格数据不符。

（二）新政府会计制度下高校固定资产核算的难度较大

高校固定资产的种类较为繁多，而且数量巨大，相比于旧制度，新政府会计制度下需要进行平行记账，这无形中增大了核算的难度，一方面，在计量方面，高校固定资产在达到预定可使用状态前的一切所有费用都需要归属于初始计量成本，账面价值就需要按照实际支出的金额进行适时调整，另一方面，在成本核算角度来说，新政府会计制度下，高校需要采用平行记账法，依据收付实现制编制预算会计报表。

（三）高校固定资产管理模式仍未进行调整

高校虽然进行固定资产管理部门的设置，但在现实工作当中，还是在财务部门管理范围之内。实际工作开展过程中，高校固定资产受到两个部门的同时管理，这导致权责划分不明确，而使得资产虽然得到监督，但却较为松散，一旦发生问题，会产生相互推诿责任的情况，最终导致高校固定资产并没有得到有效的监管。此外，高校固定资产被财务部门和固定资产管理部门进行双重管理下，如果财务部门与资产管理部门没有进行紧密的沟通，同样会使得管理难度增加。通常情况下，固定资产是根据付款时间确认入账时间，而由于种种因素影响造成入账不及时的情况也时有发生，使得财务管理部门的支出费用和固定资产购置固定资产支出以及非流动资金明细账目不相符，财务部门固定资产和资产管理部门实物账目也会发生不相符的问题，这直接会导致高校固定资产账面价值与实物价值不符的情况。

（四）高校财务管理人员对于新政府会计制度下，固定资产核算管理适应时间过长

新政府会计制度的实施，对于高校固定资产计量的准确性以及管理的精准性与使用的灵活性等多个方面，对管理人员的专业素质提出了更高的要求。一方面，高校在2019年度需要针对全校固定资产进行盘查和清查，并进行相关数据信息报表的完善，进行固定资产折旧补录补提等等，而新旧制度的衔接过程中，由于工作量造大，而且整个过程较为复杂，部分管理模式和计算方法也发生了改变。另一方面，新政府会计制度在固定资产核算方法和科目设置方面进行了一些调整，要求高校财务工作人员不但要能够具备深厚的专业知识背景，同时，也必须要能够熟练的掌握新会计制度当中所规定的内容以及衔接和编制的重难点。这就需要在实际执行过程中，根据专业能力进行主观判断。