企业会计内部控制的基本措施探讨

潘玉双

摘 要：现阶段，受全球化趋势的影响，企业面临的外部环境发生重大变化，行业竞争日益激烈，企业的生存发展压力明显增大，这在客观上要求企业优化内部环境以适应发展需求。完善企业会计内部控制可以有效协调企业内部经营管理活动，为企业实现可持续发展提供重要保障，基于此，本文重点对企业会计内部控制的基本措施进行探讨研究。

关键词：必要性;会计内部控制;现状;基本措施

大量企业管理实践证明，规范的企业管理必须建立在完善的会计内部控制基础上，企业会计内部控制水平在很大程度上影响着企业的经营管理以及持续发展，而在当前市场环境下这种影响更为突出。企业会计内部控制本质上是企业为保障会计信息准确、可靠以及经济活动规范所实施的一系列管理措施，完善会计内部控制体系可以使企业更好的应对当前复杂的市场环境，在激烈的竞争中形成竞争优势，进而获得更大地生存发展空间。

一、完善企业会计内部控制的必要性分析

关于企业会计内部控制的必要性，可以从三方面进行阐述，首先完善企业会计内部控制是我国法律的客观要求，同时也是企业适应外部市场环境变化的重要举措。完善的企业会计内部控制可以及时发现并纠正企业在经营管理中出现的错误，贯彻落实相关法律法规。我国现行《会计法》、《会计内部控制规范》等法律文件明确指出企业必须建立起完善的会计内部控制体系，强化企业内部监督，从这个角度而言，完善企业会计内部控制是企业的必然选择。其次完善企业会计内部控制可以保障企业会计信息的合法性、真实性以及准确性。完善的会计内部控制体系可以规范企业会计信息的采集、整理以及汇总整个过程，真实、客观地反映企业经营管理现状，有效避免出现会计信息失真的情况，从而为企业调整生产经营计划以及发展规划提供可靠的参考依据。最后完善企业会计内部控制有助于强化企业风险管理。企业当下面临的市场环境更加复杂，生存发展压力明显增大，科学有效地规避以及控制风险对于企业的长远发展极为关键，而完善企业会计内部控制有助于强化企业风险管理，有效规避生产、经营性风险。

二、当前企业会计内部控制现状剖析

从当前企业会计内部控制的现状来看，大部分企业尚未形成健全的会计内部控制体系，具体主要表现在以下几个方面：

（一）缺乏良好的内控环境

企业会计内控环境反映了企业会计整体内控水平，目前企业普遍存在的问题就是缺乏良好的内控环境，具体表现为两方面，一是企业管理层对会计内部控制缺乏足够的重视，对于会计内部控制的价值缺乏客观地认识，这就导致企业内部自上而下普遍对会计内部控制重视程度不足，各项控制措施执行力度不足，丧失了会计内部控制机制的严肃性。二是企业未形成完善的法人治理结构，虽然在监事会以及股东代表大会等机构的设置上比较完善，但是人员构成不合理，难以对企业经营管理者实施有效的监督，所发挥的作用极为有限，这易导致企业管理体系混乱以及决策失误。

（二）未形成完善的会计内部控制体系

从当下的实际情况来看，大型企业在会计内部控制方面重视程度较高，体系建设相对比较完善，而中小型企业由于规模有限，在会计内部控制体系建设方面存在缺陷，没有形成健全的体系。这种情况具体表现为三方面，一是企业会计内部控制体系各个岗位工作人员的综合素养与岗位专业技能要求不符，在实际工作过程无法胜任本职工作，从而限制了会计内部控制作用的发挥。二是企业会计内部控制体系中关于责任划分不够明确，岗位职责边界模糊，这严重削弱了会计内控机制的监督职能，难以取得预期的效果。三是企业会计内部控制执行机构的权限不完善，界定比较模糊，这就使得会计内控机构丧失了其独立性，在履行职能的过程中易受到其他因素的干扰，无法充分履行职能。

（三）监督检查手段落后

首先表现为事后监督力度不足，流于形式，仅象征性执行程序化工作，没有严格按照会计内部控制制度进行严格审核，这是目前企业普遍存在的问题，这一方面与工作人员的职业素养有关，一方面也与企业会计内控环境有关。其次表现为监督核心点不明确，在实际工作中缺乏重点，对于企业资金流向、會计科目间勾稽关系以及会计业务合法性缺乏必要的审核，整个工作流程过于形式化。

（四）执行力度偏弱

企业在实施会计内部控制过程中缺乏明确的检查目标、检查内容以及检查对象，在检查方法以及工作形式方面过于单一化，检查审核工作缺乏深度，没有充分贯彻落实会计内控制度。同时部分工作人员在开展具体工作时，为贪图方便，违反企业相关制度，甚至违规、越权进行操作，在具体业务的处理上存在一定随意性，工作上存在明显漏洞。

三、企业会计内部控制的基本措施

（一）优化企业会计内控环境

良好的会计内控环境是落实内控工作的必要前提，而要优化企业会计内控环境，企业内部必须自上而下形成统一认识，提高对会计内部控制的重视程度，正确、客观认识会计内部控制的价值。从企业经营管理者到会计内控机构，再到基层业务人员要形成高度共识，在企业内部形成良好内控环境，从而使会计内部控制工作常态化、规范化、程序化。此外，在企业内部要形成完善的法人治理结构，会计内部控制工作要从全局出发，将企业经营管理者行使权力的过程纳入监督控制范畴，进而在企业内部形成相互制约、相互监督的局面，这样可以有效规避一些不必要地风险，规范企业决策流程，协调企业内部各项经济活动有序开展。

（二）完善会计内控体系

对于中小型企业而言，建立完善的会计内控体系仍是当前的核心任务，这对于企业的长远发展至关重要。当下很多企业未严格执行我国《会计法》的相关规定，没有按照要求建立起完善的会计内部控制体系，这不仅使企业面临一定的法律风险，同时也限制了企业向规范化、制度化以及现代化方向发展。关于完善企业内控体系具体可以从以下几方面着手：一是根据会计内部控制的要求在企业内部形成相互制约的局面，在明确责任划分、定岗、定责、定员的基础上，分离会计业务处理以及业务监督，使业务监督工作具有一定的独立性，避免受到其他因素的干扰。二是完善企业资产管理机制，具体包括原材料、半成品、产品、库存物资、委托其他企业加工物资、消耗品、外购商品等等。建立万韩的物资保管、领用以及盘存制度。三是完善企业资金管理机制，明确资金增值管理办法、负债管理办法、有偿使用资金管理办法以及相应的奖惩机制，进而构建规范化的资金管理机制。四是建立完善的成本控制机制，根据企业经营管理活动的需求完成成本预算，并在具体落实过程中正确完成成本费用核算，合理控制成本费用，增加企业效益。

（三）优化监督检查手段

现阶段，企业面临的外部市场环境在不断变化，相对应的企业内部也必须不断革新，以适应市场，而企业内外部环境的变化意味着企业会计内部控制手段也需要不断优化，以适应实际工作需求。企业会计内部体系建设不仅仅依赖于完善的制度体系，同时也需要多元化的监督检查手段，就目前而言，在优化会计内部控制监督检查手段方面企业首要任务是加快推进会计电算化、信息化，以现代化技术手段为核心构建起新的会计内控体系，形成新的监督检查手段。一方面企业会计内控机构可以采用计算机完成对会计业务的审核检查，一方面可以采用先进的信息管理系统对企业会计业务以及经济活动实施监督，从而落实会计内控机构的监督责任。

（四）强化会计内控人员职业素养

关于企业会计内部控制执行力度偏弱的问题，一方面与企业会计内控制度不健全有关，一方面也与会计内控人员的职业素养密切相关，因此企业必须采取相应的措施强化会计内控人员的职业素养，具体包括专业知识技能以及职业道德素养。首先在人员招聘方面必须对接岗位实际要求，根据岗位职责划分明确岗位工作人员的具体工作内容，应当具备的专业知识技能，从而在求职者中筛选出符合岗位要求的人员，并对其进行岗前考核，确保其足够胜任该岗位的工作。其次企业要构建完善的培训体系，在工作期间定期或者不定期对各岗位工作人员进行培训，包括业务技能以及职业道德素养培养，这不仅可以使员工与企业共同成长、相互成就，同时也能进一步提升企业会计内控水平。三是要形成完善的考核机制，在一定周期内按照考核制度对各岗位工作人員实施考核，包括理论知识考核、业务技能考核以及职业道德考核，并做出客观、真实、公正地评价，以便对各岗位工作人员进行有针对性地调整。

四、结语

综上所述，目前企业面临的竞争环境复杂，企业要谋求发展必须形成竞争优势，完善会计内控体系可以使企业形成规范化、制度化的内部环境，落实监督责任，强化风险管理，可以使企业更好地契合外部市场环境，在行业竞争中占据优势。

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