嵌入式内部控制模拟教学方案设计——基于迪博风险管理与内部控制教学软件

钟子英

（广东外语外贸大学，广东 广州 510000）

伴随着2010年我国统一的内控规范体系的建立，企业内部控制合规建设的外部监管日趋严格。 并且随着我国经济进入常态化发展阶段，国际贸易争端频发，市场日趋风云变幻， 企业已意识到完善内部控制建设不仅是应对外部监管的外需更是提升企业抗风险能力的内需。一时间，市场上迫切需要各类熟悉内部控制设计与运行的专门人才。 与内部控制实践的高歌猛进相比，高校的内部控制教学发展相对滞后。内部控制学是一门复合性、实践性、渗透性强的交叉科学。 其理论的抽象性、知识的综合性、业务的实践性，使得课程教学难度大，教学质量往往差强人意。主要原因在于大部分老师从学校到学校没有企业管理的经验， 老师运用传统的讲义面授方法， 很难把企业内部控制的设计与运行讲得生动而活泼，因此，在内部控制教学中植入案例教学、实地教学、软件模拟教学等实践教学模块就显得尤为重要。然而，企业内部控制的设计与运行贯穿了企业的公司层面与业务层面，且重点在业务层面，而业务层面的信息难以从公开渠道中获取，因此，能供学生深入分析的内控案例素材严重缺失， 案例教学在内控教学中的效果并不好。 实地教学又因为教学实践基地的数量有限， 且带学生到实习基地进行体验式教学容易打乱企业日常经营的正常秩序， 正常情况下企业根本不会接受这种提议。 因此，在案例素材缺失、实地教学不现实的背景下， 软件模拟教学就成为解决当前内部控制教学困境的现实选择。

本文将基于武汉市迪博企业风险管理技术有限公司开发的DIB内部控制与风险管理教学软件， 谈谈嵌入式内部控制软件模拟教学的方案设计。

1 嵌入式内部控制软件模拟教学框架的搭建

所谓嵌入式内部控制软件模拟教学是指既兼顾了理论讲授与实践训练的内部控制教学，并非专门的内部控制实践教学。内部控制的理论综合性与实践灵活性都很强，整体的教学设计应该包含理论教学与实践教学两个模块。 其中，理论教学模块包括内控理论与方法的讲解、内控体系的设计，实践教学模块包括案例分析讨论、软件模拟教学与实地考察，这五个层次是递进展开的。对原理和内控体系设计的理解是建构内控知识框架的基础，案例分析探讨、内控模拟实践是运用和完善知识框架的必要训练。

1.1 理论教学模块

内部控制是一个全员、全面、全过程的动态控制系统， 既不存在一套放之四海皆准的内控规范体系，也不存在一套以不变应万变的内控规范体系， 因此，培养学生构建一套完整的内控理论框架就显得尤为重要。 内部控制理论教学模块的重点是，带领学生从内控的基本原理方法出发， 基于对业务流程的梳理，以内部牵制为核心，关键控制点为重点，探究和比较分析，破译其内控设计的不足和改进方向。

1.2 DIB软件模拟教学模块

DIB内部控制与风险管理教学软件是由武汉市迪博企业风险管理技术有限公司开发的一款针对高校内部控制模拟教学的软件。迪博企业风险管理技术有限公司是中国领先的内部控制与风险管理解决方案提供商，曾为中国中铁、中国铁建、中国建筑等约300家企业及上市公司提供过内部控制、风险管理的咨询与软件服务，在内部控制与风险管理领域积累了丰富的实践经验与案例素材， 为DIB教学软件的研发奠定了坚实的基础。

DIB内部控制与风险管理教学软件设置了教学中心、仿真模拟、管理中心、作业管理、交流平台等模块。本文重点介绍该软件的四个仿真模拟模块。

（1）风险评估模块。该模块包括风险识别、风险评估与风险应对三个环节。要求学生通过不同的角色扮演对案例资料中企业所面临的风险进行识别与评估后，提出应对方案，最后形成企业的风险清单。

（2）流程梳理模块。该模块包括流程框架搭建、导入流程图、流程描述、编制风险控制矩阵、缺陷管理五个环节。 该模块可以训练学生的业务流程梳理能力。内部控制设计表现出来的外在形式，就是一套能发挥内部牵制作用的业务流程体系。学生只有会业务流程梳理的基本功，才可能谈内部控制的设计。

（3）内部控制评价模块。该模块包括问卷调查、穿行测试、缺陷管理三个环节。 要求学生对照内控管理制度、文件与业务生成的相关表单，通过问卷调查与穿行测试的方法对内控有效性进行测试，最后形成缺陷管理报告。

（4）内部控制审计模块。 该模块包括重要会计科目认定、流程匹配、穿行测试与缺陷管理四个环节。与内部控制评价模块不同的是，该模块增加了风险导向与自上而下内控审计方法的训练，即首先需要认定重要会计科目，再确定重要业务流程，并识别内控缺陷提出缺陷管理对策。

2 嵌入软件模拟教学的内部控制教学实施方案

2.1 教学进度安排

教学进度安排可以采取“理论讲解—应用分析—模拟实践”的教学思路，COSO的五要素概念框架是内部控制建设的基本原理，具体业务活动的规范是内部控制建设基本原理的应用。 在学生学完内部环境、风险评估、控制活动这三个要素，对内控体系建设的基本原理有了较深入的认识后，就可以在每一个业务活动控制章节中，穿插开展模拟训练。

2.2 “以学生学习为主”的任务驱动式教学方法

在嵌入式内控模拟教学中，应当充分调动学生自主学习的积极性，采取“以学生学习为主”的任务驱动式教学方法。情景模拟的任务应当在讲解相关理论之前即下发， 并要求在开始该情景模拟教学之前完成。给学生完成任务的时间设置紧凑，再结合科学的评价机制，有助于激励学生在完成情景模拟任务的过程中自主学习相关的理论，并带着相关问题到课堂，“一言堂”的课堂模式向“交互式”课堂转变。

2.3 科学的评价机制

要实现任务式驱动教学方法，科学的评价机制是重点。 可以适当地提高模拟训练模块的分数比例，理论教学与模拟训练模块的比重可以为3∶7甚至是2∶8。目前，DIB教学软件中大部分模块还无法实现系统自动评分。为了减轻老师的工作量可以采取小组互评的方式进行。 小组互评包括组间互评与组内互评。 组间互评采取随机盲评的方式对完成的结果进行评分，组内互评是每一个成员对组内其他成员的评分，通过组内互评防止某些同学的搭便车行为。

3 DIB 软件模拟教学存在的问题与对策

首先，嵌入式模拟教学课时少任务重，到了时间节点，学生往往反映任务完不成，影响教学进度。 对于这个情况，可以适当地减少一些模块中的环节，如风险评估模块中的风险评估与风险应对根据情景案例是很难给予一个较客观的评价的，这两个环节就可以删去，只要求同学重点掌握风险的识别与分类即可。

其次，嵌入式模拟教学，老师的教学任务非常繁重。 对于开展嵌入式内控模拟教学的老师，学院等教学单位可以考虑给予配备教学助理，协助进行教学管理，如班级设置、人员导入、权限设置等，以及下载任务数据，组织小组互评等。

最后，DIB教学软件尚未建立开放式的情景模拟扩展优化平台，软件使用过程中遇到的程序故障或操作步骤问题处理起来相对滞后影响训练效果。由于软件开发人员并非教育工作者，他们对于大学生的知识结构、学习特点、优势劣势、思维模式相对陌生。 如果可以建立一个开放式的扩展优化平台，老师就可以把使用过程中遇到的问题，学生的反映进行详细的记录与分析，并提出情景模拟的修改与扩展方案，以帮助软件开发人员及时更新软件。