国有企业财务内部控制问题及对策剖析

陈丽

随着经济的快速发展，各企业之间的竞争日趋激烈，国有企业作为我国社会主义市场经济发展的主力军，需要良好的内控管理制度为其发展保驾护航。而财务内控管理是企业管理的重要组成部分，财务内控管理所起的作用已受到国企管理者的高度关注。但目前部分国企内部控制制度尚不完善，或控制制度执行不到位，造成财务内部控制流于形式。基于上述问题，国企管理者应重视财务内部控制制度的建设，细化财务内部控制活动，让控制手段落地执行，使财务内控管理工作真正落到实处，从而充分发挥财务内控管理的作用，保证企业的良性持续发展。

一、引言

国有企业是我国社会主义经济发展的重要支柱，在我国公共经济领域发挥着特有的宏观调控能力，对社会主义市场经济建设具有不可替代的位置。因此国有企业管理层要清楚的认识到财务内部控制的重要作用。但目前国有企业的财务内部控制存在着各种问题，需要企业管理者进一步加强企业的财务内部控制，完善财务内部控制的管理机制，使其发挥出重要的作用，这样国有企业才能在市场经济的各种风险中负重前行，保持稳定的可持续发展。

二、国有企业财务内部控制存在的问题

（一）财务内部控制环境不够完善

企业财务内部控制环境是企业实施内部控制的根本，是其他内部控制因素的基础。随着社会经济的发展，国有企业都需要逐步进行制度改革。部分国企受传统管理理念的影响，对内部控制的理解出现偏差，虽然形式上已经进行了改革，但实质上变化甚微，没有及时根据公司的实际需求对内控管理制度进行完善补充，导致内控管理制度流于形式。

（二）财务内部控制活动不够细化

1.未遵循不相容岗位相分离原则。为节省人工费用，现在许多企业人员配置相对较少，尤其财务人员，经常会出现一人兼职多岗的现象，例如会计岗位兼任出纳，资金收支、银行未达账项的挑对、凭证编制等，都由同一人完成，这种工作安排为舞弊行为的产生提供了条件，企业财产安全存在较大风险。

2.账务处理不当导致资产管理出现盲区。企业将一些应该资本化的资产在进行账务处理时直接进行了费用化，比如购进金额较大的车用发动机等配件，根据会计制度要求完全可以资本化，但有些企业处于各种原因，购入时直接作为维修配件予以费用化，导致这部分资产没有在资产账面上进行反映，盘点时处于盲区，不利于企业对资产的管理。

3.预算控制流于形式。预算是企业未来一定时期内经营、资本、财务等各方面的收入、支出、现金流的总体计划。但目前部分国企在进行年度预算编制时，缺少编制标准，预算编制随意性太强，预算数据不合理;执行过程中则刚性不强，预算频繁调整，失去了预算控制的真正目的。

4.运营分析未发挥指导作用。运营分析的主要目的是通过对比分析、因素分析等方法，对企业运营情况进行分析，发现存在的问题，及时查明原因并进行改进。但部分企业的运营分析内容过于简单，或者不全面，分析结果未能体现出企业的实际运营效率和效果，不能及时发现企业运营中存在的问题，对优化企业管理未起到指导与参考的作用。

（三）财务内部控制对风险的防范效力有待提升

随着国有企业的改革和发展，企业的整体管理体系和管理模式在不知不觉中发生着巨大的变化，与此同时，企业风险也随之增加，尤其是财务风险。而财务风险的存在，会引起企业运营过程中一系列风险的产生，例如：国有资产的多元化投资方面所存在的风险、国有企业日常经营管理方面存在的风险、决策层面存在的风险、相关政策调整时存在的风险等。然而财务风险是国有企业在面对市场经济竞争时不可避免的。所以国有企业应提高财务风险的管控能力，及时制定财务风险应对策略，不断完善内控管理制度，将风险控制在可承受范围内。

（四）内控评价覆盖面与深入程度不够

对国有企业内部控制设计和运行的有效性进行评价，企业通常授权内部审计部门或稽核部门来完成，但部分企业的内控评价部门缺少独立性和权威性，无法真实体现评价结果，使得审计稽核管理流于形式。同时，部分国企不重视对内部审计人员的培训，内审人员专业知识不全面、企业相关规章制度不熟悉，导致内审内容缺失或深入程度不够，不能真实反映内控管理存在的问题。

三、国有企业财务内部控制优化的对策

（一）完善财务内部控制环境

公司领导应高度重视内控制度的建设和落地执行，不能将内控管理流于形式。首先要根据公司的实际情况，制定切实可行的财务内控管理制度。比如，制定适合本企业的会计核算准则、明确资金支付流程、明确费用报销审批授权、制定预算编制标准、预算执行情况预警制等，使财务内部控制标准化、流程化、规范化。其次，财务内控相关制度和规定要监督落实执行到位。公司可授权内审部门定期对各部门执行情况进行审计，查出违规情况予以重罚，保证内控制度真正落地执行。同时，财务部要承担起相关的审核把关职责，勇于拒绝违规操作。另外，根据公司的发展需求，內审部和财务部需及时将与公司发展相悖的制度和流程反馈管理层并提出改进建议，保证内控管理制度的适用性。

（二）细化执行财务内部控制活动

1.实现不相容岗位相分离设置。财务内控管理的最终目的是为了规避财务风险，而财务风险中资金风险的管控是财务内控管理的重中之重。财务出纳人员担负着企业所有资金的收支管理，如果管控措施不当，企业资金会存在较大风险。所以，企业应单独设立出纳岗位，与出纳工作相关联的资金支付审核、银行余额调节表的编制、报销单据的审核、记帐凭证的编制等则应由其他会计人员完成。同时，建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之工作相互监督又相互制约，形成有效的制衡机制，真正实现不相容职务相分离。

2.完善对企业财产的保护和控制措施。保障财产安全特别是资产安全是内部控制的重要目标之一，所以要建立健全针对资产管理的相关制度措施。首先，建立资产管理台账，对于一次性摊销的低值易耗品、大额设备配件等 要建立资产管理台账，视同固定资产进行管理，确保资产管理无盲区。资产台账等登记资料要妥善保管，专人管理，防止损毁、被盗，如果有需要，应将重要的资料进行备份。其次要做到定期盘点和账实核对。制定固定资产、存货盘点制度，盘点方法可采取抽盘与定期盘点相结合，记账人员和实物保管人员不能同时参与盘点，如出现账实不符，应及时查找原因，落实责任，并完善管理制度。最后，财务单据要妥善保管，其他部门因工作需要借阅财务资料，需经授权人审批并在借阅登记簿登记，确保财务资料的安全完整。

3.建立健全预算制度控制体系。企业应当根据企业的实际情况建立预算编制工作制度，明确编制依据、编制方法、编制程序等，预算编制前，各预算指标关联部门要进行充分沟通，保证预算数据科学合理，避免预算指标过高或过低。预算管理委员会要对提报的预算方案进行研究论证，确保预算方案要符合企业的发展战略;财务部要承担起预算指标执行分析的职责，对不达标预算指标定期进行通报预警;企业各部门要对各预算指标进行严格把控，非特殊原因，不得随意调整预算，保证预算控制的刚性。

4.让运营分析充分发挥其决策参考作用。企业应建立运营分析控制制度，综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，定期开展企业运营情况分析，根据企业管理需要进行独立分析或综合分析。分析结果要充分体现出企业整体及各部门运营效率和效果，从中发现企业、部门在运营过程中存在的问题，及时采取措施予以解决，充分发挥运营分析的决策参考作用。

（三）强化财务内控对风险的管控效力

财务内部控制的主要目的是控制财务风险，企业管理人员要具有风险防范意识，要具备对风险的识别和应对能力，通过对财务内控制度的建设和制度的落地执行，使财务风险控制在可承受范围内。以企业存货资金和应收账款资金的风险为例，国有企业要严格根据国有资产监督管理委员会对于企业存货资金和应收账款资金的防控要求，做好企业存货资金和应收账款资金的把控工作。首先要建立存货资金和应收账款资金的风险责任制度，将对风险的管理责任落实到具体责任人，并签订目标责任书，督促并监督其对风险防控的责任工作的展开。其次是快速实现企业资金的回笼，可以根据不同等级客户给予不同的信用额度并进行有效催收政策，将回收的风险控制放在事前。国有企业也要控制好营销等相关部门的资金额度，同时明确营销人员的收款责任，并将回收的资金金额作为对其的评价考核，进而达到企业资金回收的及时性。企业为了能够加大对资金回收的力度，还可以与第三方进行合作，或者设立还款的激励政策，或者通过法律的方法实现资金回收，进而使企业财务风险达到最小，企业资金得到最大限度的保障。

（四）完善内部审计与稽核的广度与深度

国有企业需要按照《关于内部审计工作的规定》进行制度建设，确保企业内部审计机构或部门具有独立性、权威性，保证企业内部审计、稽核人员能够客观、公平、公正地履行监督和评价的职责。随着企业的发展，企业管理者与内部审计、稽核人员应积极主动学习现代企业财务内部审计与稽核的理论和方法，进一步完善企业内部审計与稽核制度，优化审计、稽核流程，提高审计与稽核的广度和深度。国有企业更要加强对财务审计稽核内部人员结构的设置，提高内审人员整体素质，进而提升国有企业财务内部审计稽核的工作质量。

四、结语

国有企业持续稳定的发展，需要内部控制进行风险防范，而风险不是一成不变的，企业管理层要具有风险识别和应对能力，根据需要及时修改完善财务内部控制制度，并采取措施保证制度的落地执行。企业管理层要高度重视财务内部控制在企业发展中的作用，健全的内控制度是企业健康发展的重要保证，也是企业所有活动的重要基石，只有国有企业财务内部控制制度足够完善，企业才能够顺利的进行运营发展，才能够完成企业的整体发展规划。

（作者单位：青岛市固体废弃物处置有限责任公司）