工程项目成本管理研究进展

麻桂华

摘 要：随着国家经济逐年稳健增长及经济全球化的快速发展，企业将面临更激烈的市场竟争格局，科学有效地进行工程项目成本管理，提高综合管理水平，能够增强企业的市场竞争能力。本文对工程项目成本管理概念的界定、研究内容与研究方法进行了综述，最后總结了相关研究特点，以供参考。

关键词：项目成本管理;成本控制;管理模式

中图分类号：TU712  文献标识码：A  文章编号：1673-260X（2021）02-0041-04

工程项目成本管理的研究自上世纪六十年代开始，最初是由于美国的航天和军事部门为了缓解经费紧张的局面，采用降低成本的方法将工作结构进行分解和增值的一种管理技术[1]。十年后，英美两国把这项成果迅速推广，在企业中广泛应用。随着国家经济逐年稳健增长及经济全球化的快速发展，企业在确保工程质量和工期的情况下，要降低成本实现利润最大化，在施工过程中，需要对工程项目成本进行系统的管理，增强企业在市场适应市场竞争中的能力。

1 国内外研究现状

1.1 国外研究现状

现在，竞争成为社会的主要形态，企业更是如此，而且企业竞争也会变得越来越强烈。对于企业来说，管理是最重要的手段，管理之中成本管理又是重中之重。企业以追求最大利润为已任，成本管理涉及到企业的发展，涉及到企业的方方面面，因此，经济学家热衷于对项目成本管理的研究，这个问题得到了广泛的关注，许多学者及社会实践者也从自身的条件对这一问题提出了多方面的成果[2]。

1.2 国内研究现状

我国关于成本管理方面的研究起步较晚，大约从二十世纪八十年代初开始。那时就已经有了这个方面的研究成果，但研究进度不快。上世纪八十年代，鲁布革工程项目管理的成功实施。这激发了建筑行业有关项目管理研究的重视，也使得国际项目顺利地进入了我国。标志着，我国建筑行业进入了新阶段。

1988年，国家计划委员会颁布了《关于控制建设工程造价的若干规定》（计标（1988）30号），在该文件中，指出“为有效控制工程的造价，一定要构建合理、有效与健全的投资主管单位、建设、设计及施工等相关单位的整体过程造价管制负责制”[3]。此后，我国政府所建筑的项目，尤其是基础性项目、公共设施项目都开始使用目标成本管理等先进的管理方式。由于社会实践活动的增强，理论性研究也就很快迅速发展起来，出现了许多研究成果。

2 工程项目成本管理含义

2.1 工程项目的概念

加罗德·奥伯兰德等认为工程项目是为了产生提出要求的各方期望的结果而承担的一项努力[4]。工程项目在实施过程中，需要经过前期设计、经过施工以及资本控制的诸多方面。《中国工程项目管理知识体系》认为“工程项目”又称土木工程项目或建筑工程项目，目标产出物为建筑物或构筑物，开工与竣工时间相互关联的活动所组成的特定过程[5]。关于过程的定义从本质上来讲是需要有相关的预定目标来规定，需要许多标准和质量、时间、价格等要素制约的。此定义是狭义的工程项目，将设计项目和既有施工又有设计的项目排除在外。

陈光键等认为：工程项目在一个总体设计或初步设计范围内，由一个或若干个互相有内在联系的单项工程组成的总和[6]。工程项目需要通过市场检测、客户满意等多个层面达到其既定的目标，实现最初设计的结果。程鸿群认为工程项目属于规定的动作，在许多规定条件，进行一定的设计、决策，然后施工，最终达成的目标。该定义没有指出工程项目的本质属性，定义含糊[7]。

可见，上述四个概念对项目工程成本的认识存在很大差异，本文认同《工程设计与施工项目管理》一书中的定义。项目工程是设计、施工或者设计与施工。

2.2 工程项目成本的概念

公司降低成本的关键是对项目成本的管理控制。成本概念是从项目组织或项目所属组织的角度定义，主要是项目执行组织所关心的内容，在市场经济条件下，项目组织所关心的问题是如何降低成本，从中以便留出最大的利润空间[8]。工程项目在建筑学领域经常使用一些习惯性的术语，这些术语常常具有一义多词，不同角度称谓不尽相同，甚至意思也略有不同。例如：投资和投资计划经常是从业主的角来讲;成本是为实施和完成工程项目所需要资源的货币表现，这个术语业主可用，施工单位也可用;费用和费用计划则适用于各个方面。因此，从财务角度来说，“成本”和“费用”含义不同[9]。

工程项目成本一般指从成本设计到工程完工所需经费的总和。该成本包括项目前期费、基本建设费、贷款利息、管理费及其他各种费用等。工程计划之时，要做好项目资本评估工作，做好资金筹集方案，这有利于提高资金使用效率[10]。投资方要遵守现行的法律、依据市场规律尽量准确估算各种费用，这更有利于项目的完成。工程项目成本是工程项目各方、各个环节负责人所关注的重要内容，因此需要认真、仔细的制定。工程项目成本一般包括如下内容。

（1）决策成本。项目的立项是工程建设的开始阶段，它密切关系到项目整体的经济效益与社会效益。项目立项需要先做好项目的各项准备，如市场调研，通过掌握的一手资，研究判断项目是否可行。这一段时间工作所消耗的成本即为决策成本。

（2）招标费用。项目立项后，一般需要进行招标工作，其间发生的费用即招标费用。

（3）勘察设计费。工程队投标成功后，要对项目建设进行勘察工作，这也是项目动工之前的实地勘察，是正式工作的预备阶段，期间发生的费用即勘察设计费。

（4）工程项目施工成本。在项目建筑的过程中，有各种各样的费用，如建筑材料费、生产资料消耗费、工人工资、机械消耗费、管理费以及其他费用。这期间的各种费用即为工程项目施工成本[11]。这一部分是项目总成本的主体部分，大体上这一部分会占到总成本的九成，其它费用原则上只占到一成左右。因此，也有人把工程项目成本管理大体等同于施工成本管理。

2.3 工程项目成本管理的概念

工程项目成本管理是指建筑公司为完成某一建筑行为从成本预算、项目建设、项目竣工等全过程进行的项目成本的控制的管理行为。这种管理是为了成本更加有效地使用，使成本最优化地为工程建设服务。在經济学上工程项目成本划分为两部分，即直接成本和间接成本。完成工程项目发生的直接费用为直接成本，包括设计费、材料费、人工费、其他直接费用和现场经费，其它直接费用是指直接费用以外施工过程中的其它费用;间接成本是企业的各项目部为管理施工项目而发生的全部施工间接费支出。工程项目成本管理，就是在其施工过程中，运用必要的管理技术对施工过程所消耗的材料、所消耗的劳动成本、所消耗的其它生产成本的系统管理与监管过程。作为施工单位要把施工项目成本控制作为中心进行严格监管。这种控制不完全是业主投资控制，也不完全是造价控制，而是根据项目工程自身进行的适当控制。要实现对工程自身的控制，就必须对其中的各个环节严格管理，如项目设计费、工人工资、建筑材料费等。

项目生命周期成本、全方面项目成本和项目总体成本管理理论首先产生于西方国家，英国最先提出，后来美国学者也对其进行了补充。在项目的生命周期内，有许多要素，如科学研究、设计制作、生产、使用保障等，其中使作保障所占比例超过了一半，科学研究与设计制作只占一成，生产费用占到三成。根据这一特点，美国对一些内容做出了相关的界定。R.E.Westney在《九十年代项目的发展趋势》中认为项目管理所需要专业技术知识，需要先进的手段，在编制预算阶段，在项目进行阶段，在做好项目成本的控制，只有这样才能达到预期目的，实现有效成本管理[12]。

3 工程项目成本管理研究内容与方法

3.1 项目成本要素研究

在项目成本预算方面也有学者提出了鲜明的观点。Diekmann和Touran and Wiser认为项目成本要素构成有很多，它们之间相互影响，具有相关性和密切联系性，对成本预算影响巨大[13]。Parviz A.Koushki和Nabil Kartam从项目选材的角度进行了研究，他认为建筑材料选择得好与坏，合适与否，实际上会使项目成本发生变化，对预算有影响，对工程建设有影响[14]。所以，在项目成本管理中，也要充分考虑施工过程中的选材。Wang Wei在项目成本预算的制作方面引入数学模型[15]。

3.2 项目进度研究

Bromilow认为项目进度与项目成本具有非常重要的关系，他们之间的关系被确定为数学关系，即两者具有正相关性[16]。而Elmaghraby通过项目成本曲线向人们解释了项目施工过程中会出现许多偏差的原因[17]。Atkinson经过研究，认为衡量一个项目是否成功的标准理论是合理的成本和工期实现预期质量[18]。Peter E. D. Love， Zahir Iran为了有效帮助项目管理人员规避和弥补成本管理上的失误，利用计算机模型技术成功开发出项目质量成本信息管理系统[19]。

3.3 成本管理模式研究

评价成本结构和分类方法设计方案的标准采用相对成本，成本估算采用数学方法，实现了定量评价[20]。Douglas和Gradsberg等对项目成本管理研究，引入队列理论和网络规划理论[21]。EunHong等在绩效考核管理工作方面提出了挣值法，并进行分析项目成本中的节点[22]。代逸生对成本管理模式进行研究，认为把项目看成一个整体，是成本管理存在的主要问题，这种宏观的控制影响到了细节的灵活性[23]。因此，他认为应该进行分解性的管理。邱国林和陈博[24]、刘志华[25]以EPC项目成本管理为立足点，通过对该项目管理工作当前存在的问题进行分析，从而就该项管理工作的具体思路和提升成本管理效率的措施进行简单介绍。郝莉蓉[26]通过研究，认为现代化信息系统可用于成本管理之中，通过此平台，就能全面了解建筑过程及对成本进行有效的控制。

3.4 管理流程研究

王坚和郭燕妮提出了ABC法[27]。他们把这种方法同财务指标相联系，通过实证性的研究，得出了新的流程管理理论。刘建民和陈欢在成本预算中引入了数学原理[28]。张利荣和王素梅[29]、古映芳[30]等也使用了数学理论，他们充分使用以前的工作实践，引入了多基元模糊算法的数学模型，这就使得编制成本预算中更具有可行性。张兆梁和沈玉志在研究施工成本管理这一问题时，引入了现代的理论，即将模糊评价与AHP相结合[31]。韩春燕通过大量的实例，发现了成本风险分布概率理论[32]。乌云娜、陈健等通过系统数据库设计和算法设计，实现了挣值法在成本管理系统中的应用[33]。

4 工程项目成本管理的特点

4.1 成本管理的主动性与积极性因合同而异

如果工程公司与客户签订的固定总价合同，公司对项目成本会严格管理，一定会控制住总体价格，但在某些环节可能在质量上有折扣。如果工程公司与客户签订的只是成本加酬金合同，建筑公司会重视各环节的质量，而忽略对成本的控制，甚至会扩大成本开支。

4.2 成本管理是一项综合性管理行为

成本管理不仅仅是经费的收入与支出问题，它还要与工程涉及的范围、工程的进度、工程质量、工程效率等联系起来，才有它的价值与意义。

（1）成本管理中的成本目标是成本执行的最终目的，成本目标的实现要与质量、进度、工作范围等挂钩，并成为其评价的尺度。

（2）成本管理中成本分析至关重要。只有通过一定的测算，才能得到所需要的数据，分析出成本管理中存在的风险，分析出市场环境下，能否让实际成本与计划成本大体一致，否则在建筑施工时会发生风险，无法实现最终目标。

（3）成本目标需要控制，但不是不可更改。在实际工作中，如果过于控制成本目标，有的企业会采取使用劣质材料等手段。这样会导致工程质量下降，严重的可能导致工程无法正常竣工[49]。因此，不能过于强调控制成本，应采取灵活的手段，适当追加工程成本。

（4）造成成本超支的原因是多样的。通常有以下几种情况：一是工程质量标准有所提高;二是工程进度需要加快;三是工程总量有所增加;四是工程管理失误发生的赔付费;五是由于自然原因造成的不可抗力因素等。这些因素超出了成本控制管理，不能用成本控制理论来强制要求，必须采取灵活措施协调解决。

4.3 成本管理控制在划分好时段

原则上以实施单位来进行，如果时间太短有些事还没有进入到下一个阶段，如果时间太长就不能很好地管理与控制。

4.4 成本管理与控制信息反馈非常重要

现代社会是一个信息化的社会，成本管理要及时、准确的工程消耗、完成程度、质量资料信息及时反馈到管理部门，才能更有效更准确地进行成本管理。

通过对有关项目成本管理的国内外研究现状、含义及研究内容和方法的回顾和整理，可以看出，我国在项目成本管理研究上，有许多研究者，并且都提出了各自的理论或方法，但是我国在项目成本管理方面仍存在着诸多问题。

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