浅谈监理公司应收账款及成本费用内部控制

王润洁

随着行业内外环境的不断变化，企业内部控制日益显得重要，现以SD监理公司内部控制为案例，分析成本费用以及应收账款两方面来阐述SD监理企业在内部控制方面的存在问题以及应对措施。

SD监理公司是一家中小型监理企业，主要经营范围以水利、电力工程的技术咨询、技术服务，设计及监理，市政、交通、港口以及其他工业，民用建筑的工程项目的招标，技术咨询，服务。

一、SD监理公司内部控制案例分析

工程监理企业成本费用的组成较工程施工企业来说相对简单，主要以人工成本、项目成本为主，甚至有些过大，其他成本的比例相对较少。

1、内部控制中存在的案例分析—成本费用中的内部控制问题

（1）人力资源管理不完善、人才资源浪费或紧缺

工程监理企业作为服务型企业，人员的配备显得尤为重要，直接影响到企业的业务量。SD监理公司所承接的业务量多且分布专业广泛，不仅需要市政房建等大专业人才，对金结测量等小专业人员的配备也是日益剧增。目前，公司并没有构建完善的人才引入机制，也没有构建科学的人才使用机制，致使人才流失率较高，同时人才的补助率并不强，导致公司人力资源运作成本居高不下。SD监理公司并没有一套全面的人力资源管理为了促进企业的人才队伍建设，所以出现薪酬与岗位不匹配、关键岗位人员管理不完善等情况，导致人才流失，且长年招聘不力，人员配备不齐全。例如：某些监理项目对小专业人才只需要几周或者几个月时间，但SD监理公司不是缺少该专业人才就是该专业人才无法调配至项目地。不得不为了满足项目需求，高价聘请临时人员。正是由于公司人力资源管理不善，致使企业内部控制成本居高不下，这是当前公司管理的一项重要难题。

（2）内部控制体系不完善、缺乏完善的全面预算管理

在工程质量方面，工程监理往往发挥着非常重要的作用，同时也担负着非常重的责任，其对整个建筑工程的安全和质量负有主要关系。目前，工程监理的很多工作都集中在项目上，因此并不注重对成本的有效管控，容易忽视成本控制。与此同时，公司项目总监并不具备专业的财务知识，也不具备丰富的财务管理经验，无法精准计算成本支出事项，不能够有效反映成本支出情况，难以对成本进行有效监控，致使预算管理的质量并不高。

SD监理公司缺乏一套行之有效的预算管理机制，缺乏专业从事预算管理的工作人员，在遇到新的工程监理项目时常常只是由项目管理人员粗略计算各项成本，简单配置工作人员和其他的内容。

（3）企业内部没有专职成本会计人员、成本费用控制的意识淡薄

项目总监责任重大，对整个工程项目负有主要责任，因此其工作的重心往往集中于项目之上，并不会主动关心各项成本支出，同时也没有树立起成本管控的意识。比如XX工程监理企业，在项目上没有配备专职会计人员，而是由总监负责统计项目上成本费用，但有时总监工作繁重，大部分时间都会放在项目管理上，安排人员工作，在成本控制方面并不能很好的把握，经常发生费用单据遗忘核算，人员成本费用计算不正确

2、内部控制中存在的案例——应收账款中的内部控制问题

SD监理公司目前应收账款管理涉及主要部门为项目管理部、资产财务部以及经营开发部。经营开发部主要负责前期合同订立、履约保函开具以及预付款的催收工作。项目管理部主要在项目进行中对支付进度款的管理工作。资产财务部应当收集所有的资产账款清单，实时跟进各项项目的支付情况，了解最新的支付信息，配合项目管理部以及经营开发部，同时负责核算项目回款率。

SD监理公司近3年应收账款账龄分析如下图。

从以上数据可以发现，SD監理公司应收账款逐年上升，占据总资产比例较大。由于公司是一家服务性质的公司，因此服务的本质就是做好人工成本的管理，并不需要对固定资产进行把控，现有的资产构成主要是以监理费等应收项目为主。

（1） 信用管理机制未完善

SD监理公司并没有规范客户信用管理，也没有出台客户信用实施管理细则，并没有设置单独的信用管理部门，也没有编制专业的信用管理职位，对每位业主的前期信用调查以及评审只是有经营开发部简单的向上汇报。经营开发部只在前期投标时大概了解业主的基本信息，所在区域以及发展现状，没有标准的调研程序。S监理企业的服务对象一般性为行政事业单位，具有一定特殊性，财务数据难以获取，因此需要加大深度调查，了解业主本年度的财政拨付状况，同时还需要积极分析现有的宏观环境。但是，经营开发部的工作人员并没有做好前期开发工作，缺乏系统性的调查与管理，调研分析比较笼统。同时可能为了业绩，在知道业主信用不佳前提下，仍签订合同。公司应收账款风险无法得到有效的控制

（2） 对应收账款管理缺乏足够重视，内部激励机制不健全

SD监理公司负责人只关注项目数量，项目金额的大小，而忽略项目应收账款的可收回性，常常出现拖了几年的坏账，还没有收回。同时为了调动工程项目管理人员的积极性，往往只将工资报酬与工程进度挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将能否收回所欠监理款及回收应收账款的质量纳入相应绩效考核中，使得项目负责人不考虑应收账款的回收情况，导致应收账款大幅度上升。公司也没有采取有效措施要求有关部门和工程项目管理人员全权负责追款有些项目由于项目负责人常常调动，对于项目情况不了解，催款不及时，或者项目已完工好几年，监理款还没有收回。

（3）形式化的合同管理

SD监理公司在招投标期间对监理费总额做了明确。一般会在签订之后一周完成支付工作。初步验收后，完工验收后，竣工验收后，每次支付节点时，SD监理公司需先提供销售发票。经营开发部为开发客户，提供中标率，合同签订率，过于迁就业主的各项要求，例如下调预付款比例等等。

SD监理公司在与业主签订服务合同前，常常会在公司内部做好合同文本，完成合同评议。参与合同评议的部门由总经理、经营开发部等部门，各部门在提出自身意见并签字，但是评审部门并没有深入了解客户，未对支付节点、支付方式等提出异议，使整个合同评审流于形式。

SD监理公司仍存在合同未完成签订，但是监理工作已经开始落实，同时也已经出具了销售发票。这些行为都存在着经营风险，如果客户恶意拖欠或者是无能力支付，公司将难以收回账款。

二、完善SD监理公司内部控制对策

1、建立人才保障机制，加强员工培训

人工成本在SD监理公司中占比相当大，所以人才队伍的建设是成本控制的保障。提高监理的技能，配置综合素质更高的监理师是公司未来的发展方向，也是降低公司运作成本的有效方法。目前公司的工作人员存在两极分化的状态，人才队伍建设不够完善，缺乏综合素质较高的工程师，同时公司队伍严重老化一些，年轻的工作人员缺乏担当感和独立性，致使公司内部人才梯队断层。从成本的角度考虑，公司自身培养往往比外来招聘更加实惠，多技能监理工程纵然可能会要求更高的报酬，但成本只会比多个工程师更低。随着强制监理退出历史舞台，SD监理公司发展遇阻，必须要人才队伍建设作为重要战略目标。SD公司需要不断提高员工的综合素质，以此将本增效，提升公司的发展质量。

2、引入目标成本管理法

日本制造公司曾经创造了目标成本法的全新管理模式，它是以给定的竞争价格作为基础，以此确保企业的利润。公司首先需要确定客户的支付金额，然后根据设计分析公司所能获得的利润。目标成本法转变了传统的成本管理模式，由以前的客户收入变成了目标成本管控。

SD监理公司的成本主要特点为一次性、不可逆、动态性、开放性、劳务密集型等。根据SD监理公司成本的特点以及多年来项目管理的经验，公司首先必须明确目标成本，这也是整个成本管控的核心环节所在，是完成成本控制的重要基石。在成本管控的過程中，公司可以根据服务类别分别进行管理，同时还可以对目标成本进行分解，以此明确各项生产管理指标，有效降低总成本。与此同时公司还可以预测目标成本，以此确保公司的利润不受损害，同时保障各项服务都属于合同要求之中。在预测目标成本，致使公司需要考虑各个环节的特殊性，强化目标成本的对比，不仅可以从横向对比，同时也可以从纵向对比。为了提高目标成本的管控效果，公司需要确保各项成本能够控制在75%以下，这样才能够有效保障公司的预期利润。

3、完善业主信用管理，多维度评价业主资信

在与业主签订合同之前，公司需要详细了解业主的各项需求，同时还需要深入挖掘业主的各项资信信息，从品质、能力等多个角度评价客户的信用水准。根据”6C”，将业主信用分为优、良、中、差。

4、明确项目组与各部门的职责，应收账款指标挂钩绩效考核

在公司内部建立相应制度说明与划定各部门的职责，各个部门对照执行，并将其具体的履行职责情况纳入绩效考核。同时引入新分析指标，对应收账款的情况进行全面综合分析。