商业银行价值链会计应用研究

朱炜益

摘  要：随着我国经济进入高质量发展新常态，各行各业也加快转型步伐，价值链的重要性不断凸显，给内部价值和外部价值管理提供了新视角，价值链会计的概念不断得到应用。价值链会计应当成为银行战略管理的重要组成部分，银行可以通过价值链会计的使用，按照内部价值链和外部价值链的视角发现问题，针对性完善，提升商业银行服务水平和经营效益，实现自身可持续健康发展的目的。

关键词：商业银行;价值链会计;战略管理;价值链分类

一、价值链内涵和发展历程

价值链会计来源于价值链管理，科技发展和社会变化带来市场广泛而深刻的变革，各个行业市场竞争越来越充分，市场主体面对的不确定性大为提高。企业不仅需要应对林立的市场主体带来的竞争压力，还有供应商和客户需求变化带来的压力。错综复杂的市场环境下，只有提升经营水平，产品和服务质量，才能在市场上获得一席之地。但传统办法已难以适应现代企业需求，特别是战略成本管理、战略优势等企业新发展需求，需要更符合现代企业发展的理论，于是价值链管理应运而生。而价值链会计则是指围绕提升企业价值，实现经营目标而对价值信息进行处理，帮助企业实现资产最大化的管理活动。

结合商业银行这一主体而言，其价值链具有作业链、资金链、信息链、协作链等多方面特征，商业银行价值链既包含一切能为银行、同业银行、客户等关联主体创造价值的价值活动，可以分为内部价值链和外部价值链。从战略管理角度而言，企业内部价值链分析能够明晰自身各项活动带来的价值，从而优化管理，不断提升内在价值;外部价值链分析能够找準目前银行在市场中的地位，找准优劣势和行业定位，扩大差异化竞争优势。

二、价值链分类

（一）纵向价值链

纵向价值链能够追溯企业在整条产业链中所处的位置，以及与其有联系的上下游厂商或个人。以一般的生产企业而言，上游追溯的尽头能够达到原材料的生产厂商，往下追溯可以关联到终端消费者，从而形成一条自原料生产到终端使用，体现价值转移和在各个步骤中提升的纵向价值链。通过对企业纵向价值链的剖析，企业能够清楚自身在产业链中的定位，明确自身发展的方向。公司和供货商之间的价值链条能够在购买、租赁等其他经济活动下实现，而与客户间形成的价值链关联可以在提供服务或销售等环节得以构建。

（二）横向价值链

横向价值链的通俗说法是产业内部各企业主体之间相互联系，相互作用的总和。横向价值链分析是企业衡量企业自身与竞争对手之前产品竞争力的工具，侧重于产品间的差异化分析。横向价值链分析的目的是为了明晰市场产品之间的差异，最大限度发挥自身产品的差异化优势，提升价值，分析内容一般包括分析管理成本、销售成本、动态博弈竞争关系和价格策略等。

（三）内部价值链

内部价值链是指企业内部各职能部门、各流程环节及企业内部各个具有战略意义的单元的价值链。常见的企业内部战略单元有采购部门、销售部门、服务部门、后勤管理部门、行政部门等。企业内部价值链的实质是企业内部为客户创造价值和相应的支持活动，主要分为基本活动和辅助活动，基本活动包括：生产作业、内外部后勤、市场销售和维护。企业辅助活动包括四项：采购、技术研发、人力资源管理、基础设施建设。分析企业内部价值链能够确保公司策略和战略规划相一致，反映出企业作业链的构成。

三、银行价值链分析

（一）内部价值链

相比于一般企业，商业银行的内部价值链是指商业银行通过风险管控、业务办理、客户服务、销售和其他辅助作业等活动的总和。内部价值链在价值链分析居于首要地位。商业银行系统十分庞大，各个部门可作为单独的子系统。金融产品虽然无形，但在各子系统就行内部流转与最终送到客户手中被使用的过程同样形成了内部价值链，各个部门的子系统能够为产品增加利润，在作业过程中每涉及一个部门将消耗一定资源，使产品或服务在银行内部顺利生成、加工，最终成为具有使用价值的产品。通过对内部价值链的分析，商业银行可以发现在内部的组织架构、业务流转、成本核算，风险评估等环节存在的问题，针对性完善，商业银行的内部价值链分析可以分为如下步骤，首先将产品的生命周期拆分成若干业务环节和流程，其次，对每一个业务流程的工作设立标准并进行成本测算，然后根据计算成本和标准之间的差值排查非增值工作;最后以实现客户需求和利润增长最大化为落脚点，消除非增值工作，优化价值链。

（二）商业银行的横向价值链分析

根据价值链理论，价值链上所有业务和工作价值相同，创造最大价值的往往只有少数活动，这种现象同样发生在纵向价值分析中，只有分析出纵向价值链中的核心业务活动，才能提高分析效率，精准剔除冗余项，提升商业银行核心竞争力。商业银行的角色之一是金融中介，提供给客户的金融产品、服务、实物，其供应商是其他金融机构如证券公司、保险公司以及其他非金融机构。同时在与一些超市、医院等非金融市场主体合作中，能够拓宽销售渠道，在商场，医院等消费场景中嵌入金融服务，提高银行形象。

（三）商业银行的纵向价值链分析

纵向价值链对商业银行的作用在于使自身更清楚地掌握行业竞争格局，竞争趋势和自身的长短板，有助于商业银行在各阶段制定科学合理的竞争策略，放大差异化的竞争优势，或是进行合作，优势互补。当前银行间合作能够在资金拆借、债券买卖、票据贴现、承兑托收等多方面展开，而随着银行系统的不断完善，不同层次的银行合作范围也更加广泛，价值链的互补趋势也更为明显。商业银行不仅在业务上能够进行合作，在后勤管理、风险防控、数据共享、产品开发、业务流程设置和客户服务上也能够积极展开合作，同时还能在反洗钱方面共享数据和经验，巩固自身反洗钱和风控体系，实现资产安全。

四、价值链分析如何在商业银行战略成本管理中运用

（一）运用内部价值链分析，优化商业银行内部价值链

优化内部价值链的前提在于对内部价值链按照相应理论进行分析，将对增值无帮助的作业流程删去，降低整体内部价值链运行的成本消耗，提高价值链贡献并最终帮助商业银行提升利润。因此优化内部价值链的第一步就是做好内部价值链分析，了解长短板，在内部价值链成本过高不利于经营时，可以通过外包等形式将部分内部价值链交于外部第三方进行运行，降低成本。其次，在确立内部的核心竞争力后，为使商业银行总成本最低，应当评估各单元价值链的合理成本区间，对于超过合理区间的作业进行成本优化，缩短不必要的流程，降低产品成本，提高产品收益率。最后，进行整体业务流程优化，在单元价值链之间的衔接过渡受到阻碍，容易出现流程不畅，内耗增加，沟通成本加大的情况，不利于商业银行内部管理。因此业务流程整体优化就是要求各部门打通数据、流程、职能上的壁垒，使各个业务流程、环节得到理顺，明确转岗专职，精简流程，提高效率。

（二）运用纵向价值链分析，提高商业银行成本效能

商业银行为了利用价值链会计实现整体经营水平提升，利用上下游价值链协同，加强供应商、渠道间的价值链管理，调整商业银行在价值链的地位，改善与价值链的关系，形成价值链网络并在其中争取优势地位。首先可以与供应商，如证券公司、保险公司等加强合作，形成伙伴关系，通过合作降低产品的成本，实现双赢。其次，加强与销售商的沟通联系，销售商接触一线更直接，时间更长，对市场的变化最为敏锐，对客户需求更为了解，掌握的市场情况更为全面、详细。因此，與销售商加强合作，有利于获取更多更全面的市场数据，把握市场的动态变化，在市场调研时降低成本，提高效率，也能更快对市场需求作出响应，快速获得市场认可，降低产品全生命周期成本。同时，通过与销售商保持紧密关系，

也能获得更多一线市场信息，在调整经营时更主动。

（三）运用横向价值链分析，创造商业银行有相对优势的价值链

对商业银行经营效益最直接的外部因素就是同业竞争，因此商业银行需要对同业的竞争进行尽可能充分的了解，对包括产品、服务、技术在内的方面价值链进行充分的调研，并与自身对应内容对标，找出优劣势，全方位了解自身在横向价值链中的地位，并进行产品、服务甚至市场策略上进行调整，进一步提升市场地位。商业银行可以依托自身网点覆盖面广的优势，与地方银行、村镇银行等当地更为下沉的银行开展柜面的通存通兑业务，同时也可以整合产品、资源，实现互补效果。

（四）价值链分析举例

银行可以通过企业价值链视角重新审视外部经营和内部管理，强化自身核心竞争力。而通过外部价值链的梳理分析，能够从产品竞争力、客户体验、自身竞争地位，上下游优势等关键维度形成整体思维。而内部价值链的检视能够发现内部管理痛点，从而优化结构，提升管理效能。

某行的ABC产品是某银行拳头产品，但迟迟打不开市场，于是针对ABC产品进行调研。首先从客户价值链进行分析，从产品特色、客户服务、操作便捷、办理效率四部分拆解客户价值链。

通过价值链分析，客户价值与体验的四个部分可以由各自的指标来影响，具体如下：

而针对四个维度相关的指标进行内部调研以及同业竞品分析、客户走访等外部横向、纵向价值链分析，可以发现，ABC产品在操作便捷度、办理效率两部分仍存在薄弱项，该行发现后及时采取针对性措施，完善了产品的短板，优化了产品的价值链。

由此可知，价值链会计是是战略管理的一部分，而价值链会计分析方法不仅能够应用于产品，还能应用于内部管理、经营策略当中。将事项按照价值链进行分解，有效准确激励各项事件以及负责部门，建立更利于决策的数据库，最终实现以客户为中心，提升企业竞争力的目的。

（五）结论

通过以某行ABC产品的价值链分析为例，可以发现价值链分析对商业银行的产品的销售起到促进作用，影响银行产品规模一个重要纬度就就客户服务体验，对产品客户服务进行分解，条分缕析，逐步深入发现影响产品销售的痛点，从激励制度上，后台系统等方面制定改善措施，最终提升产品的客户服务体验。其实不仅是客户服务体验能够运用价值链分析，凡是对企业的经营有影响的内容，如项目、产品、销售等内容都可以运用价值链思维进行内部价值链、横向、纵向价值链的分析，提出针对性建议，最终解决问题。

六、结语

价值链是商业银行竞争力重要体现，通过价值链会计的深度和广泛应用，商业银行可以发掘、扩大竞争优势，实现既定目标。在应用价值链会计时，商业银行应当从内部、横向、纵向多方面进行价值链分析。并依据分析结果做好内部价值链优化，横向、纵向价值链整合，提高市场竞争力，实现自身价值提升和长远健康发展。

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