企业所得税汇算清缴中的常见问题分析

乔嵩

企业的所得税收入是我国各级财政收入的重要来源之一，企业所得税汇算清缴也是企业财务人员每年汇缴期的重点工作。企业所得税税收收入能否顺利征收，将对各级政府履行其职能、实施公共政策产生重大影响。本文将指出企业所得税汇算清缴当中存在的常见问题，并提出相应的优化措施。

一、引言

企业所得税汇算清缴工作具有年末集中性的特点，并且现行的企业会计准则同国家相关税法存在着一定的差异。这种税会差异导致在年底较短的时间之内准确、快速的完成企业所得税汇算清缴工作，是一项非常具有挑战性的任务。较短的时间，较重的工作量以及较大的税会差异，导致许多企业的财会人员以及税务工作人员在汇算清缴的过程中出现纰漏以及失误的风险加大，使得税收征收工作的顺利实施受到影响。

二、企业所得税汇算清缴当中存在的常见问题

（一）企业会计基础工作不扎实导致汇算出现问题

当前，所得税汇算作为企业财务的一项重点工作越来越受到企业的普遍重视。但是对于大多数企业特别是企业管理者而言，对于税收的认识往往只停留在税负这个基础的层面上，未能从企业财务的整体上来考虑所得税汇算工作。一方面，日常财务工作不规范导致所得税汇算容易出现问题。例如中小企业往往存在着会计人员水平不高，核算水平较低等情况。有些企业制度虽然较多，但是没有严格执行，导致核算不规范，对员工也没有严格缴纳养老、医疗等社会保险，或者对于成本费用的列支不规范，导致白条入账。有些企业将经营费用与企业所有者的支出混同，在应当取得合法有效票据的时候为节约“税点”未取得票据，从而导致白条入账。这些相关内容，都形成了所得税汇算的障碍，加大了调整的工作量，同时也容易出现错误。另一方面，所得税汇算的相关政策掌握不到位导致汇算出现问题。近年来，随着“双创”政策的推进，导致中小微企业大量增加，而财务人员或者办税人员的素质未得到较好的提升，使得一些企业对于不征税收入、免税收入、视同销售或者免征增值税应计入所得税应税所得额等基本政策都理解的不清楚。一些企业未严格按国家的资产报损要求准备相应的资料就进行了报损相关的税前扣除。还有部分企业对于税收优惠政策理解不到位，或者嫌麻烦不积极享受优惠政策，例如对于安置残疾人工资的加计扣除，当年采购的除房屋以外的金额不超过500万元的固定资产可以一次性税前扣除等政策都没有在所得税汇算清缴时予以考虑。

（二）国家的税收政策和会计准则差异较大，对企业所得税汇缴工作造成的影响

由于税收与会计是两个不同的口径，其根本目标也不相同，所以税收与会计形成差异是客观事实。所得税汇算时就需要在会计核算的基础上，认真分析税会差异，进行所得税汇算前的调整，才能汇算出正确的所得税金额。例如投资收益的税会差异只是众多的税会差异中的一个。长期股权投资是企业的重要资产，投资收益的核算是企业财务会计的日常工作的重点之一。同时也是税会差异较大的项目之一，汇缴期中也是企业财务人员的最头痛的项目。

依据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第四条规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。《企业所得税法》第二十一条：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

汇缴期时，企业财务人员面对投资收益的税会差异，在填报所得税申报表时对政策理解不透，稍有不慎就会填错，造成多缴或少缴税款，给企业造成不必要的麻烦。

（三）税务部门日常征管以及后续管理方面存在的问题

税务部门的日常监管和后续管理工作将会对企业的所得税汇算清缴工作造成很大的影响。现阶段我国许多企业的所得税汇算审核水平还有待提高。为了保证企业的汇缴审核工作水平达到相应的要求，各级税务机关每年都会组织企业财会人员进行培训，但是在实际的培训工作当中，因时间和业务人员素质等因素，针对汇算清缴工作中的重点和难点问题的讲解，往往不够透彻，达不到培训的目的。税务机关没有专门制定企业所得税汇算清缴工作具体的操作指南和业务手册，企业财会人员在进行汇缴工作的时候缺乏专业的指导。

为了提高工作效率，税务人员的日常管理工作当中存在着重收入而轻管理的现象，税务稽查和评估工作人员工作的首要目标往往是增值税方面。时隔24年，国地税在2018年再次合并。税务机关机构改革后，带来了新的税收征管变化。即恢复了税务专管员制度。基层的税务管理人员需要面临各个税种的管理工作，每人要面对几十个、甚至几百个企业，税收管理工作任务非常繁重。他们很难在日常税收管理工作中做到像税务稽查或纳税评估人员的一样的专而精。往往对企业所得税等税种，管理的不到位。目前我国的税务机关推行的电子申报软件以及涉稅汇算软件，依然存在着诸如数据核算不准确等问题，最终导致综合征管软件导入的数据发生错误的风险较大，进而影响企业所得税的征收工作。

（四）社会服务机构服务方面存在的问题

代理人员的业务素质达不到相应要求。随着国家各种促进企业发展的政策陆续出台，大量的中小型企业得以设立，企业为了节省成本需要大量的代理人员，此种情况的出现进一步刺激了代理行业的发展。除了正式注册的会计师事务所以及税务师事务所之外，还有大量的非正式会计机构以及会计人员都在从事这一工作。这其中许多机构的规模较小，人员的素质更是得不到保障。专门从事税务代理的人员大多将更多的精力放在业务承揽上，日常疏于专业知识的学习。一些企业聘请税务代理机构出具汇算清缴报告之后，仍然存在着被稽查的现象，评估当中也会出现各种问题。我国的税务代理行业价格竞争激烈，相关工作人员的综合素质也参差不齐，专业从事税务代理的机构和人员为了更多的工作机会，不得不屡屡向市场妥协，站在被代理方的立场，甚至根据被代理方提出的要求，出具不真实的汇算清缴报告，对企业所得税的汇缴工作造成不良的影响。

三、针对企业所得税汇算清缴当中存在的常见问题提出的优化措施

（一）提升会计核算水平，完善所得税汇算的基础性工作

企业要高度重视日常核算的规范性问题，严格账务处理，按准则做账，不得无依据随意确认收入或损失，杜绝白条入账，同时对于应由个人负担的开支也不得在单位列支。此外单位要加强基础台账登记，对于弥补亏损、加速折旧、研发费用支出、广告费支出、坏账准备等方面都应严格做好基础台账，以备汇算核实。此外，企业应督促会计人员认真学习领会各项税收优惠政策，对于单位是否符合税收优惠减免条件以及能享受到的各类优惠政策进行积极分析，尽量做到税优尽享，切实实现企业税负降低。

（二）力爭减少政策差异，兼顾利益的同时，为企业减负

各级财税主管部门在制定法规和准则时要广泛征求社会各界的意见，尤其是广大企业和专业机构的意见，力争减少税会差异。税会差异反映的是国家利益与企业利益之间的经济博弈关系。税法与会计制度作为两个不同的领域，虽然存在密切联系，但由于各自目标不同、服务对象不同，二者之间必然会存在一定的差异。各级主管部门在兼顾国家利益和企业利益的同时，要力争减少税会差异，为广大企业减负，更好的促进企业发展。

（三）税企结合，税务机关在加强监管的同时，将服务落到实处

对于企业所得税日常的管理工作要提高监督力度，并且还要加强特殊事项诸如减免税等的后续监管，对于项目是否符合减免税条件，核算是否准确以及减免税的用途是否合法的，都要展开后续的核查工作。加强税前扣除项目管理是后续管理工作的一部分。对于企业的税前扣除项目当中抽取重点指标或者存在异常数据的指标，通过报表数据与企业实际的经营情况、账簿以及凭证等进行进一步审查，确保其真实合法性。同时还要加强关联交易等管理。对于跨国、跨地区汇总纳税企业以及企业集团之间的关联交易，应当对多方的信息进行详细了解，避免利润转移和税负转嫁情况的发生。税务部门各个环节管理人员的工作态度和工作水平直接决定了汇算清缴工作的效果，管理人员要将管理融入评估当中，将管理融入服务当中，进一步规范征管工作，逐渐的提高企业所得税管理质效，以保证税款及时足额入库。

为了保证企业财务人员的专业水平，税务机关应当对企业办税人员进行定期培训，并且将定期培训与岗位练兵结合起来。在确定培训内容时，应当将企业所得税汇缴工作中的要点、难点列入重点培训范围，加大力量培养精通企业所得税业务、财务会计知识以及其他相关知识的实用性人才。为之后的所得税管理工作打下坚实的基础。企业的领导人员也应当重视每年针对企业所得税汇算清缴工作的专项培训，及时督促业务人员参加学习。

（四）加强对代理机构的监管，明确责任，进一步规范代理市场

加强对代理机构的监管，制定代理机构的行为规范。在许多中小代理机构当中，代理人员的专业资质、职业操守以及法律责任都没有明确的规定，没有有效的监管机构和监管机制进行管理，进而对专业的代理行业造成了不良的影响。为了妥善的解决这些问题，财政、工商以及税务部门在对代理机构的业务内容进行监管的同时，还需要进一步加大对代理人员违法违规行为的责任追究。一方面要不断的强化对代理行业、代理行为的监管力度，一方面要进一步促进代理人员的综合素质的提高。同时还要保护代理人员的合法权益，逐渐的提高行业的威望，使得专业机构的专业作用的能够得到充分的发挥。

四、结语

企业的所得税汇算清缴工作是税收管理工作的重点内容之一，现阶段我国许多企业的所得税汇算清缴工作当中还存在着各种各样的问题，导致企业的发展受到了影响。为了进一步促进企业所得税汇算清缴工作的顺利实施，要力争做到税企结合，对税务人员进行定期培训，将定期培训与岗位职责并进行有效的结合，提高实践能力。在保证日常管理到位的同时，为企业提供更好的服务。同时加强对代理行业的监管力度，充分发挥专业机构的专业作用。促进企业发展的同时为国家税收工作作出应有的贡献。

（作者单位：青岛国玉税务师事务所有限公司）