浅析国家审计机关指导和监督内部审计路径

邓媛媛

国家法律法规赋予了审计机关一定的职责与权限，使得审计机关有权指导和监督内部审计工作。随着我国经济的快速发展，对内部审计工作的要求逐渐增强。政府部门相继出台了内部审计制度，设置了内部审计机构，促进内部审计工作的革新。本文主要针对新时期下国家审计机关指导和监督内部审计工作内容，探究内部审计工作中存在的问题，并结合现实情况提出相应的有效策略，研究审计机关理论基础对内部审计工作进行指导和监督的方法。

自我国新修定的《中国内部审计准则》以及《审计署关于内部审计工作的规定》出台后，内部审计工作开展成为我国各层级机构进行风险管理和内部控制的重要条件以及组成部分，对我国政府部门实现监督管理价值具有重要的积极意义。为此，主要根据新时代发展的要求，明确国家审计、社会审计、内部审计三者之间的关系，强化内部审计工作的指导意义，对国家政府部门的内部审计工作进行深入研究，并提出科学合理的指导和监督内部审计工作的策略。

一、国家审计机关指导和监督内部审计工作的综合论述

（一）内部审计监督具有较强时代性

中国特色社会主义制度为国家审计机关指导和监督内部审计工作奠定了理论基础，通过“四个伟大”内容，突出展现了新时期的价值理性，更加凸显出马克思主义中国化的优势特征。内部审计是指在国家的方针、政策、法规、制度等的指导下，通过相对比较独立的专业机构以及专业人员对责任主体进行相关工作的监督、审查、评价等方面的工作。有利于对国家政府部门的领导人员进行监督管理、规范领导人员的行为、促進反腐倡廉的顺利推进等。审计监督隶属于国家治理体系当中，同时也是党和国家监督体系的重要组成部分，能够充分表明我国当前治理能力的现代化。行驶其中，社会矛盾发生变革，需要充分关注审计监督的功能作用，对确保国家重大决策的部署落实，推动深化改革，加速生态文明建设等诸多方面都有积极成效。

（二）审计工作的理论基础建设更具合理

审计工作的理论基础必须科学合理，在此基础上，需要了解清楚审计工作与理论基础之间有怎样的内在联系，并通过理论基础获取怎样的基础保障，了解二者的区别。理论基础就是指发展的根本和起点，也就是指事物从何时产生与发展，在这种基础之中，蕴含的是事物萌芽阶段等各种内容，包含着事物发展的源头所在。那么审计理论基础就是运用这种语言方法给审计工作带来一定的保障，具体的可以运用语言学的定义，理解为审计的理论基础应当是审计工作生产与发展的源头所在。也就是说，要更好的建设党和国家监督体系，落实好监督主体的信息共享，使得协同治理任务目标的实现具有突出成效。审计监督具体可划分为三类，逐步形成“一体两翼”的基本理论，依照国家审计为主体核心，社会审计和内部审计协同为两翼分支。但是，在新时期背景环境的影响下，国家审计管理体制改革，力求规避该理论存在的局限性问题，冲破三类审计工作领域间存在的限制，强化审计监督的关系作用，呈现出高效的“两翼”审计职能，促使审计工作理论基础建设更具合理性。

（三）专注于指导和监督内部审计工作

内部审计就是通过对本单位相关的财政财务收支以及风险管理活动予以客观的评价，以便于从各个角度细节化的完善单位治理活动。对于国家政府部门、企事业单位等为内部审计主体的机构组织表现形式来说，不能单纯依靠外部的力量予以监督管理，来实现提升自身效用价值的目标。随着事物本身的发展延续过程，必须是凭借自身的不断优化完善得以进步。不论多么庞大的监督机构，都不能全面的实现权力运行环节的整体监督，监督主体需要作为被监督对象，自觉且合规的遵守道德指引行驶公共权力。监督目标能否实现，需要借助有效的机制，更好的完成外部监督向内部审计的监督形式转换，国家审计机关专注于内部审计工作的指导与监督，从而创造出价值的最大化。

二、国家审计机关指导和监督内部审计工作的必要性

（一）不能高度了解认识内部审计工作

具体表现在部分社会公众对于内部审计工作的认识上存在偏差，只是单纯认为这是注重形式的工作活动，无需特别重视。认为《审计法》的适用范围只是重点关注国家审计机关在开展审计监督时需要如何做，审计过程忽视了审计单位自身的监督效用，更多使用外部审计结果，继而在本质上被认定为无需认真对待的工作流程之一。也就是说，在组织实施内部审计工作的实践中，容易受到被审计人主观意愿等方面的制约，从而致使内部审计工作过程繁杂，环节众多，最终影响审计结果和相关综合评价判断。

（二）实际审计结果利用率水平较低

一般情况下，开展内部审计工作需要按照相关规定，强化内部审计机制，逐步延伸部门的内部审计工作职责，更好的突出内部审计优势特征。内部审计工作则是最为常见的表现形式，在很大程度上，容易出现对于上级难以直接监督，对于同级监督效果不高，对于下级监督不到位的局面。在这种审计工作开展的运行机制下，容易造成审计工作开展失去应有时效性特点的同时，进一步加大了内部审计工作的难度，审计结果的实际利用率普遍偏低。

（三）缺乏内部审计人员业务指导监督体系

部分行政事业单位内部审计人才的缺失问题较为严重，尤其是在国有企业或者金融机构当中高层次审计人才的缺失，会导致一定内部审计工作的延误，同时内部审计专业的人员管理会局限在所处单位的内部制度当中。由于具体单位缺乏针对性的监督管理体制，就会使内部审计的业务缺乏针对性和具体性，无法用具体的管理办法进行规范。内审专业人员的能力要求必须具备适应发展需求的特点，由于缺乏专门化的管理和教育培训，导致针对性的审计工作无法满足发展的要求。这就需要审计机关及其党政工作部门开展相关的活动，为提升内部审计人员的专业知识提供基础保障，制定完善的监督管理机制，以适应新时期内部审计工作的需求，确保能够在管理能力、研究能力、组织沟通能力上培养众多的专业审计人才，以了解当今被审计单位的各种经济活动，给予深入的指导和监督，做好内部审计工作。

三、国家审计机关指导和监督内部审计工作的策略

（一）提高认识，转变指导监督观念

现阶段我国开展了多种形式的审计工作，审计机关和内部审计机构已经开展了多种思维意识的指导和监督观念的转变，不断地提高认识。在内部审计工作中形成的内部审计报告及其审计结果，为审计机关的审计提供参考依据。因此，应当加大审计机关对内部审计结果的重视力度，对审计结果进行有效地分析和运用，积极的使用审计结果带来的重多价值。并且根据内部审计结果中所蕴含的数据和发现，纠正现阶段审计工作实施存在的不足之处，不断提高审计工作的整体质量。审计机关需要关注部门的内部审计工作，更需要重视内部审计结果的运用，应始终认识到在审计过程中，实现审计全覆盖需要调动内部审计的力量，并且让更多的人了解到内部审计的重要意义。领导人员更需要改变传统的认知，不能够轻视内部审计，更不能够对内部审计有不正确的认知，应明确内部审计工作是部门应该承担的职责，审计机关应该做好相应的指导和监督工作，提高內部审计的整体质量，使得内部审计的重要意义可以深入人心。指导和监督内部审计工作对于审计机关来说至关重要，对于每一位审计人员来说都应当严格重视。领导部门需要定期听取审计人员的工作汇报并吸取建议，及时的做好工作总结，布置下一阶段的审计指导和监督工作，才能够确保内部审计工作稳定、常规的发展。

（二）创新管理，积极开展指导和监督工作

审计部门的创新管理工作对于提升内部审计的整体效率来说十分重要，工作效率的提高需要具备完善的内部审计制度的保障作为基础。建立健全的法律法规制度在审计机关中十分重要，构建多种符合审计部门的发展制度，能够为我国的内部审计带来良好的发展前景，我国的审计机关也需要明确好审计制度的重要性，在工作过程当中发挥审计制度的优越性。国家审计机关应履行对内部审计工作指导和监督的职责，明确最基本的形式是什么。出台一系列的规章制度，使得内部审计制度能够始终为审计工作发展做出贡献，促进内部审计环境的优化。内部审计工作的指导和监督其本身是审计机关内部的职能部门，应明确职能部门需要履行的应有职责，而职能部门的工作质量源于内部审计工作的整体优劣程度以及改进程度等。审计机关应明确日常性的指导以及监督、评价工作开展的重要价值，并且在这种价值的基础上建立健全的审计制度。同时加强对内部审计人员的培训工作，提升整体队伍的核心能力，优化好内部审计的环境，给审计工作带来最大的效益。

（三）深入调研，提升指导监督工作实效

在当今阶段，我国审计机关需要定期的对审计工作进行调研和观察，制定相关的措施以解决不足之处，同时也要对审计机关落实好指导和监督工作，提升整体工作的效益，加大对工作的指导和监督力度，总体保证指导监督工作的实效性。并且完善内部人员的业务指导以及相应培训。近几年，我国审计机关指导和监督内部审计工作质量虽然已经有了明显的提升，但是部分负责相关工作的审计人员，其自身的业务能力、水平等都无法满足指导和监督内部审计工作发展的需求，当下应定期对审计机关内负责内部审计工作人员的专业素养进行培养，审计机关可以运用自己独有的业务优势以及工作经验，充分发挥内部审计所具有的积极作用。组织不同地区的内部审计工作人员进行定期的交流，分享自己的工作经验，提高工作的整体状态，更好地去履行内部审计所具有的相关职责。

四、结语

综上所述，内部审计工作的稳定发展对于社会的发展进步来说十分重要。同时，指导和监督内部审计工作对于部门及审计机关的发展也有积极影响。对此，我国审计机关应当不断的完善内部审计工作业务指导监督办法，落实好指导和监督的作用体系，对内部环境进行优化，提高整体的队伍人员的综合素质，以提升指导和监督内部审计工作对机关、企事业单位带来的效益，不断的提升经济和社会价值。

（作者单位：安徽省广德市审计局）