业财一体化背景下企业会计流程再造研究

夏 欣

“业财一体化”在业界也被称为“业财融合”，最早产生于奎因坦斯（H.W.Quaintance）的著作。他在《管理会计：财务管理入门》（1922）中提出：“财务人员应对企业的日常运营活动进行事前预测，通过向管理层进行业绩的反映与报告，发挥财务信息的有用性，进而实现企业价值。同时，财务人员还应将以上相关信息及时传递给业务人员，而不能仅满足于滞后于业务的核算与监督职能。”2016年，财政部发布的《管理会计基本指引》中明确提出了以融合性原则为基础的财务管理方法，即“财务应嵌入业务环节，以业务流程为基础，将财务和业务进行逻辑上而非物理上的有机融合”，以实现财务业务一体化。由此可见，业财一体化已成为管理会计发挥价值增值的重要方式。近年来，随着“互联网+会计”的深度融合，数字技术为会计行业带来了新的生产力，管理会计体系建设也在不断向前推进，财务人员如何由基础的核算型会计向管理型会计乃至价值型会计转变并发挥决策支持职能，已成为当前会计行业发展的一项重要工作。在企业内部管理中，要想充分实现业财一体化的管理理念，需要借助企业资源计划（ERP）系统的技术手段予以实现，而信息化的前提条件是对现有会计流程进行再造。只有对会计流程进行梳理，打通财务与业务的数据接口，建立会计流程与业务流程的关联关系，才能为ERP系统的建设工作建立基础；而只有利用ERP系统实现内部信息和过程的集成，才能真正发挥业财一体化的管控目标。针对三者的关联关系，如何在识别传统会计流程存在问题的基础上，正视业财一体化对其产生的冲击，并基于会计信息化手段对现有会计流程进行再造是本文要解决的问题。

3.学业爱情冲突，无法权衡。从调查问卷结果得知，48.6 %的人选择了学习比爱情更重要，41 %的人选择同等重要，只有10.4 %的人选择了爱情比学习更重要，这说明大部分人在思想上处理学业和爱情的关系上还是比较正面客观的，但一旦身处感情的漩涡中，很大一部分学生不能清醒地认识到学业与爱情孰轻孰重，早退、旷课、厌学现象增多，造成多门挂科，不能顺利毕业。

一、企业传统会计流程存在的问题

1.数据采集单一化，无法提供战略管理信息。在传统会计核算模式下，会计流程仅针对企业内部经营过程中发生的实际业务进行处理。因此，在数据的采集上，也只是对经济业务中的财务所需信息进行采集，而忽略了非财务信息，进而制约了会计信息的采集范围。此外，由于传统的财务系统通常只服务于企业内部，并对自身财务信息有主动的“保密意识”，由此造成了信息系统对“供应商-企业-客户”价值链上各主体数据的采集及传递能力不足，未能实现价值链上各主体间的信息共享，进而难以通过战略管理信息的提供发挥会计对业务活动的监督和控制职能。

2.数据存储脱节化，无法反映经济业务实质。数据存储是会计流程中的关键环节，是数据处理过程中需要查找和利用的信息来源。因此，如何安全、高效、低成本地实现存储功能在流程管理中尤为重要。然而，从财务系统与业务系统的关联关系来看，传统的财务系统虽自成体系，但却是一个相对封闭的系统。在对采集后的数据进行存储时，由于其与业务系统的相对独立，由此导致一个完整的业务流程形成的相关数据散落停留在不同的系统中。这不仅造成了数据的重复存储，还使得财务与业务数据脱节，“信息孤岛”问题严重。此外，从会计业务的操作流程来看，由于会计数据是按照传统的顺序化会计流程进行采集的，因此，储存的信息只能顺向处理，不能逆向还原。在经历“原始凭证→记账凭证→登记账簿→出具报表”的过程后，会计信息最终都将通过数字的形式呈现，数据之间的关联性已逐步减弱，进而难以反映经济业务的实质。

目前在油料教学过程中，为增强直观认识，提升学习兴趣，对于罐、管、泵、阀等常见油料设备设施一般采用教学实物模型进行辅助教学。教学实物一般包括小尺寸的实际设备和其教学模型，教学模型通常采用有机玻璃、塑料或木材等材料经切割、铸模等工艺后粘接成等比例实物模型，3D打印技术作为一种高新技术也能很好地应用于模型制作。

4.数据输出格式化，无法提升会计信息价值。在日益复杂的经济环境下，格式化的财务报告形式，弱化了会计信息的管理价值，进而难以为企业的经营发展提供有效支撑。其主要原因如下：一方面，传统会计信息系统财务报告的生成是基于经济业务事项发生，货币化的经济运行结果被转化为“会计语言”录入到会计信息系统中，通过制单、审核后形成会计记账凭证，同时形成会计科目的明细账、货币资金的日记账、总账，并按月编制各种报表。这些“顺序化”的报表显示结果只能说明经营效果，而不能反映经营过程；另一方面，管理者依托传统会计信息系统出具的财务报告只能获得基于内部的财务信息，无法获得与业务相关的外部信息及非财务信息，无法从多方面、多角度分析和挖掘实际经营状况，进而难以有效支撑决策的科学制定。

3.数据处理滞后化，无法满足实时会计需求。会计数据的及时提供与决策的科学合理息息相关。目前企业财务分析工作为事后分析，其主要原因在于会计数据通常不是在业务发生时采集，而是在业务发生后进行记录，财务报告通常不能实时生成，需要利用事后的原始经济业务数据，经过“会计语言”的包装，才能提交到管理者手中。而且，在信息更迭的时代，传统的会计反映职能只能提供滞后的会计信息，不能使管理者从财务报告中得到及时的经营信息，进而导致会计信息的含金量有限，应用价值不高，不能满足事前规划、事中控制的要求，影响到决策的科学性。

二、业财一体化对传统会计流程形成的挑战

图1描述了基于业财一体化理念的会计流程再造思路。实线矩形内左侧部分描述了会计流程的再造阶段，右侧部分描述了各子阶段项下的具体内容。现依据该图的设计思路进行如下论述：

图1 基于业财一体化理念的会计流程再造思路

3.会计人员转型需深入。一是在财务转型理念方面，业财一体化是实现财务管理活动转型的重要突破口，需要财务人员深入业务一线，嵌入价值创造的协同管理中，以便更好地支持业务活动。对此，财务人员应从财务转型理念出发，摒弃“财务基础核算”的传统会计观念，以管理为依托参与战略制定，以战略为导向夯实日常业务，以沟通为目的实现信息共享，肯定自身职业“支持管理决策”的价值创造功能。二是在会计人员素质方面，业财一体化实现了财务与业务职能的有机融合。大量的财务人员从会计核算中解脱出来，实现由核算型会计向管理型会计、价值型会计的转型。这就要求财务人员不仅要懂财务，还要懂业务、懂管理、懂信息。在深化财务转型理念的基础上，通过树立财务人员终身学习的理念，深化专业知识，拓宽非专业领域视野，提高自身的职业素养，以在管理决策的支持上发挥关键作用。

2.会计职能发挥需转变。一是核算与控制职能应划分架构层次。在传统财务管理模式下，由于会计核算职能与控制职能尚未进行分离，且大量的会计工作集中于核算，由此导致会计控制职能缺位。在业财一体化背景下，基于管理会计的需求，会计控制的职能尤为凸显。对此，应在组织架构以及职能层次上对会计职能进行有机划分，以实现财务会计核算与管理会计控制的职能分离，构建“大财务”理念。在组织架构上，应按照核算会计与管理会计的职能差异，将会计人员划分为核算型、管理型、决策支持型三类，以突破传统金字塔式结构的桎梏，实现由“金字塔型”向“橄榄型”人才需求结构转变，进而由传统财务职能向现代财务职能迈进。二是核算与控制职能应实现过程管理。在传统会计流程中，会计信息传递的滞后性桎梏了会计职能的发挥。在业财一体化的背景下，数据采集、存储、处理、输出的整个过程都与业务数据紧密相连。一方面，在会计核算职能的发挥上，通过数据采集的前置，实现了财务与业务的集成。由此，会计核算也应能够反映经济业务发生的全貌，体现整个业务发生的过程；另一方面，在会计控制职能的发挥上，财务部门将实现对业务活动的事前、事中和事后的全程动态监控，对资金进出、预算执行、计划落实、经济分析和绩效考评等做到实时跟进，从而更好地发挥其监督控制职能，进而实现事前实时采集、事中实时监控、事后实时分析的全过程管理。

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三、基于业财一体化理念的会计流程再造思路

1.会计处理模式需调整。一是在会计确认方面，在传统会计流程中，会计信息的采集基于业务发生之后，即“业务系统在前台运行，会计系统在后台核算”的处理模式。然而，在业财一体化的管理思想下，会计流程的处理模式是基于业务事项而触发的，即会计处理流程的起点不再是原始凭证或根据会计规则加工处理后的记账凭证，而是以原始业务数据为基础的业务事件本身（张毓婷，2012）。同时，由于业务系统与财务系统的有效衔接，会计信息的采集伴随着业务活动实时进行，业务处理过程中的数据依照一定的数据处理规则直接进入财务系统进行处理，在时间上实现同步而不存在断点。基于此，数据采集的实时性对会计确认提出了更高的要求。在信息如流水的会计数据处理生产线上，企业如何对业务系统的数据进行筛选，用会计语言准确无误地确认每一笔交易或事项变的尤为重要。二是在会计记录方面，企业会计记录工作包括填制记账凭证、登记账簿等，会计记录工作繁复，会计数据在凭证和账簿之间的流转使得工作效率降低，错弊风险增加。在业财一体化背景下，借助信息技术手段，通过省略记账凭证和登记账簿的繁复操作，可以达到“一次取数、直接生成、多次利用”的效果。即通过实现随机存入和提取业务数据中的会计信息，从根本上消除了数据处理过程中诸多分类与再分类的技术环节，利用同一基础数据便可实现信息的多元重组（何日胜，2005）。基于简化后的会计记录工作，业财一体化管理模式下信息记录的“高效率、高质量”需求明显提升，而传统会计流程中会计信息记录的“冗余、低效、低附加值”现状则难以与之相匹配。三是在会计报告方面，在传统会计流程下，会计报告环节仅仅是按照顺序化操作流程生成的固化财务报告，不能满足管理决策的需求。然而，在业财一体化背景下，通过会计确认环节精准、规范筛选信息，会计计量环节及时、多元处理信息，以及会计记录环节高效、优质记录信息，当产生信息利用需求时，信息使用者通过发出请求事件，按一定的数据处理规则对业务数据进行提取和处理，以向其提供所需要的报告形式。通过引入财务报告、财务分析等数据处理模型，实现模型库与数据库的连接，从而进行个性化管理需求报表的生成，以提供管理决策。同时，随着提取信息用到的报告规则的不断丰富和调整，信息输出结果也会呈现多元化和个性化，以供信息使用者在辅助决策方面的全面、多维利用，进而使得会计信息的价值得以提升。

1.流程识别与需求分析。会计流程再造是一个系统工程，需要考虑企业当前的管理需求、领导的支持力度、资金的可用程度等因素（丁文将，2017）。对此应结合自身特点，对核心会计流程予以识别，并在此基础上，对再造需求展开分析。以业财一体化管理思想为指引，会计流程再造的需求包含业务处理、会计核算、管理控制三项。其中，业务处理需求主要涉及业务处理的流畅性、高效性、自动化；会计核算需求主要涉及核算工作量的减少、工作效率的提升；管理控制需求主要涉及会计信息的价值管理，包括数据统计、分析、利用等系统功能的实现。

2.流程梳理与问题诊断。流程梳理是流程再造的前提条件。以当前的再造需求为标准，通过对当前会计流程现状的梳理，利用“标准-现状=问题”找出差距，进而发现现有流程中的不足。在此基础上，进行流程的简化与再造重构。通过对业务处理与会计核算维度的分析，可以诊断出现有业务流程与会计流程间数据接口尚未联通的问题；通过对会计核算与管理控制维度的分析，可以诊断出现有核算职能与控制职能发挥尚未实现有效分离的问题。

教师展示洋葱表皮细胞、心肌细胞等多种细胞的显微图片，使学生从熟悉的图像中，直观感受细胞核是多数细胞的共同结构，并初步感知细胞核的大致形状和位置。教师提问：“是否所有的细胞都有细胞核呢？”学生联系旧知，回顾制备细胞膜的选材，意识到：哺乳动物成熟红细胞没有细胞核。教师补充关于高等植物成熟筛管细胞的内容，使学生形成对细胞核的初步认知，渗透批判性思维。

3.流程简化与再造重构。应依据诊断结果，结合企业实际情况进行处理。一方面，会计流程中不增值的环节应进行简化或消除；会计流程中不合理的环节应进行设计重构。另一方面，针对上述“业务与财务接口尚未联通、核算与控制职能尚未分离”的问题，应通过“优化信息系统、调整会计职能”机制的建立予以保障。具体来看，包括如下优化路径：一是数据采集前置化。利用ERP系统平台，改变数据采集集中于财务、滞后于业务的现状。一方面，通过数据采集前置，会计信息系统从“封闭的系统”向“开放的系统”转变，进而改善了数据收集的全面性和完整性；另一方面，由于自动化程序减少了人工工作量，也降低了数据采集的错误率，从而有利于提升数据收集的效率性和实时性。二是数据存储集中化。通过业务数据库的建立，将以业务特征为基础的相关数据集中存储。存在数据提取需求时，ERP系统会触发开关，根据一定的数据提取规则进行数据提取。由此，实现了分散数据存储的集中汇总，进而便捷了数据处理过程。三是数据处理模型化。基于ERP系统的数据处理流程简化了原有的繁琐程序，实现了由“账簿取数”向“账户取数”转变。通过引入相关数据处理模型，如财务报告模型、财务分析模型等，实现对数据处理方法的按需定制。同时，通过将模型库与数据库相连接，生成个性化管理需求报表，以提供管理决策。四是数据输出决策化。通过对数据采集、存储、处理流程的再造与重塑，利用数据输出端口，实现数据使用者与数据库中数据的双向交流目的。会计信息系统会根据使用方的指示选定相应的数据处理程序，按照程序对数据进行整合、归类、排序、筛选、标注等操作，自动生成符合使用者需求的结构化报表并进行输出，以满足决策要求。