区块链技术对会计影响的文献综述

[摘 要]伴随着区块链3.0的到来，区块链技术对会计信息系统、财务会计、管理会计以及会计监督等方面产生了重大的影响。文章尝试就区块链技术对会计影响的文献做回顾，分别从区块链技术对会计确认和计量模式的影响、对会计信息质量的影响、对会计监督的影响来进行归纳和整理。对目前区块链技术在会计领域的研究及应用现状进行简单总结和反思，提出我们未来应该努力的方向。

[关键词]区块链技术;会计;信息质量

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.17.139

1 引言

区块链技术作为我国“新基建”信息技术基础设施之一，已经开始被应用到各行各业，比如“区块链+保险”“区块链+金融”“区块链+电子商务”等。对于会计行业来说，区块链技术对其产生的影响更是不容小觑，区块链技术的四个基础特征：去中心化、透明性、信息的不可篡改性以及隐私匿名性使我们克服了传统会计给我们带来的诸多弊端，保证了会计信息的真实性、可靠性和准确性，保证了会计监督的质量。

2 区块链技术对会计确认和计量模式的影响

2.1 区块链技术对会计确认的影响

将区块链技术应用在会计领域对会计的确认方式产生了重大的影响。区块链技术的信息追溯与延伸和信息备份与纠错功能应用到会计确认中，能够保证计信息的真实性、可靠性和准确性。

钟玮和贾英姿（2016）认为：一方面由于区块链的每一个节点都会对信息进行备份，因此其纠错能力会强于借贷记账法下的纠错机制;另一方面由于会计要素需要经过半数以上节点认可后才能确认，这样可以保证会计确认的准确性[1]。

温海燕（2019）具体分析了当前时代背景下将区块链技术应用在精益会计的必要性、可行性以及实施路径，并在此基础上针对“区块链+精益会计”从会计处理程序的四个流程进行了方案设计，认为将区块链技术应用在会计确认中，可以解决传统会计确认三阶段带来的时间信息不对称，在时间节点上保证会计信息的准确性[2]。

何瑛（2020）等人从区块链技术时间戳属性和分布式记账技术两个角度分析了区块链技术对会计确认的影响，认为区块链技术保证确认的真实性、一致性、完整性和准确性[3]。

2.2 区块链技术对会计计量模式的影响

区块链技术的节点信息审查和数据流程标准化可以为各类计量属性提供全面、客观准确的信息。

钟玮和贾英姿（2016）认为区块链下每一个节点都单独保留了每一笔交易的所有数据信息，每发生一笔交易都会经过每一个节点的审查，并且区块链技术的时间戳属性使这些交易信息是按照时间顺序呈现链式排列的。这样，影响计量属性的每一个元素都会变得相对透明，共同为重置成本、公允价值、现值等在内的各种计量属性提供客观、全面、准确的基本信息[1]。

何瑛（2020）等人认为从共识机制、时间戳属性以及分布式记账模式三个角度来分析区块链技术对会计计量模式的影响，认为这样其不仅能够为会计计量属性提供具有更高准确性的信息，而且能够提高会计信息的准确性[3]。

虽然大多数学者认为区块链技术对会计确认与计量模式的影响是积极的，但是也有部分学者认为区块链技术在会计确认与计量中的应用还存在一定的缺陷。

比如：曾雪云（2020）认为区块链由于其本身技术的缺陷以及会计行业的特殊性，难以实现会计确认和计量工作所需的管理判断、会计选择和会计估计。因此，区块链技术对会计的确认和计量最终能否产生积极的影响，取决于企业能否解决克服区块链技术在会计领域应用的相关障碍[4]。

3 区块链技术对会计信息质量的影响

3.1 区块链与会计信息

将区块链技术应用到会计领域可以防范会计信息失真，改进会计信息质量。

Huber Nick（2017）通过研究在银行系统中运用区块链技术的优点，将其进一步延伸到企业，发现由于區块链的特点，伪造或篡改信息基本是不可能的，从而有力保障会计信息的可靠性[5]。

陈小君和石子薇（2019）将区块链技术运用到财务共享服务中的支付业务，利用时间戳保证真实性、资产数字化固化单据信息、共识机制削减审核步骤、分布式记账促进信息沟通等途径对其进行优化设计，弥补了会计信息质量存在的信息追溯方面、审核程序方面、信息沟通等方面存在的不足，发现将区块链技术嵌入支付业务可以简化许多审核流程，使原始交易信息得以固化，从而保障会计信息的安全性和准确性[6]。

邢恩泉（2019）等人将区块链技术运用到上市公司，发现可以使中小投资者更容易参与到公司治理中，提高公司治理效率，从而对会计信息失真问题起到一定的防范作用[7]。

黄雪娇（2020）等人从信息记入机制、信息存储机制和信息修改难度三个方面分析了区块链技术的会计信息保真能力，发现使用区块链技术可以信息在存储过程和传播过程中的保真[8]。

但是也有学者提出虽然区块链技术的特性能在一定程度上保证会计信息质量提升，但这种保证并不是百分百的，一旦节点掌握超过51%的算力就可以对会计信息进行伪造和篡改，会对会计信息质量造成极大的危害。

袁广达（2019）[9]、刘琨（2020）[10]等人分别从区块链技术的特征：共识机制和安全密钥两个角度分析了其对信息安全存在的隐患，一旦系统受到攻击，共识机制和安全密钥被“黑客”突破，会造成企业相关信息被泄露，甚至会引起市场紊乱。所以，我们会计行业在应用区块链技术时能否取得成功，依赖于我们能否将区块链技术给我们带来的负面效应降到更低。

3.2 区块链与会计信息系统

将区块链技术运用到会计信息系统中，将会重塑传统会计信息系统，一定程度上可以提高系统的安全性和有效性，消除会计信息内容和信息获取时间的不对称性，使现有会计信息系统的保真能力得到质的提升。

李军和于永生（2018）认为将区块链技术运用到现有会计信息系统中，可以克服目前基于复式簿记的会计信息系统所带来的高人工操作成本和高篡改风险[11]。

王燕霞（2020）運用区块链技术对会计信息系统中的重点模块—记账模式、会计信息结构和财务报告进行重构，并以企业生产购销业务为例，从外部和内部两个角度对区块链下企业会计信息化流程进行了分析，认为运用区块链技术重构会计信息系统将提升会计信息质量和会计工作效率、降低会计成本投入[12]。

李艺君和阎虎勤（2020）从财会人员的角度出发，在具体阐述区块链“挖矿”算法的基础上，总结出来区块链所具有的四个基本特征，再类比到当前正在使用的会计信息系统，具体分析了区块链技术的四大特性对解决会计信息系统现存问题、优化会计信息系统的启示[13]。

但是一些学者提出在构建会计信息系统信用保障机制中运用区块链技术，在政策管控、技术辅助、专业人员配备等方面还存在许多不足。

例如：魏春花和丁宛露（2019）认为，目前我国物联网技术发展滞后、区块链技术自身存在的不足、转化成本高以及相关法律法规的缺乏都阻碍了区块链技术在会计信息系统中的发展与应用。我们从以上学者的分析中可以看出：理论上，区块链技术确实可以提升会计信息质量，但是其实际应用尚处在探索阶段，还存在许多问题，要想将其产生的积极影响落到实践中，仍然任重道远[14]。

4区块链技术对会计监督的影响

区块链技术凭借其去中心化、透明性、信息的不可篡改性、隐私匿名性以及智能合约等特征，能够在很大程度上提升会计监督的质量。虽然目前我国在不断完善与会计监督相关的法律法规，建立了完整的会计监督体系，但是会计监督在我国企业中的应用仍然存在很多问题，例如：会计信息失真、企业偷税漏税频繁发生。

针对会计监督失败，许金叶和朱鸯鸯（2018）认为只在监管上进行尽行一些小的修修补补是无法解决的，而需要采取一些新技术使我国的会计监督模式从本质上得到改变。而将区块链这一新技术运用到会计监督中将会提升会计内部监督和外部监督的质量[15]。

乔鹏程（2020）对德勤Rubix平台进行案例研究，针对其在反舞弊审计中运用区块链技术的实践总结相关经验，并在此基础上，通过设计问卷调查进一步进行数据实证研究。 根据以上两项研究，作者从审计理论基础、基础数据和审计过程、审计舞弊治理、审计测试程序以及审计立足基础等方面分析了区块链技术对反舞弊理论发展的积极影响，认为区块链技术的应用将会提升审计效率、解决影响审计失败的技术因素、降低审计成本、实现实时审计，并预测了区块链技术未来在反舞弊审计中的发展方向[16]。

但是，将区块链技术应用在会计监督中也会产生一些严峻的问题。顾宏宇（2020）认为当区块链技术的去中心化特征与会计监督结合起来，我们应当思考第三方信用机构存在的必要性？区块链技术使信息不对称消失后，也会降低审计机构的存在感提升审计工作人员失业率[17]。

因此，区块链技术的应用对会计监督来说有利有弊，要一分为二地看待其在会计监督中的应用。一方面利用区块链技术的优点来解决目前我国会计监督方面存在的不足;另一方面，针对其应用对某些机构、行业或者个体产生的弊端，我们要通过各方力量共同努力来克服它。比如：有关部门出台相关政策进行管控、个体不断提升自身技能来适应时代的发展变化。

5 结论

综上所述，大多数学者认为在会计行业应用区块链技术对于会计确认与计量、会计信息质量以及会计监督将会产生积极的影响，提升会计工作效率并降低成本。但是以上所述积极影响的产生是需要有相关的基础设施来保障的，具体包括：为区块链的应用提供良好的法律法规环境，解决区块链技术自身存在的不足之处、培育适应区块链3.0时代的相关专业人才等。只有这样，才能使得区块链技术在会计领域中更好地运用与发展。

另外，通过阅读文献发现，目前关于区块链对会计的影响大多学者都是进行理论研究，对“区块链+会计”相关应用和实践进行研究的较少，缺乏对具体案例的研究，未来我们可以结合具体企业来对“区块链+会计”的影响、应用和发展进行相关研究，并为其提出一些实用性建议。虽然目前的区块链技术的应用还存在一定的技术缺陷，但是相信伴随着区块链技术及其相关配套设施的不断发展与完善，区块链技术在会计领域的应用也会加速发展。

参考文献：

[1]钟玮，贾英姿.区块链技术在会计中的应用展望[J].会计之友，2016（17）：122-125.

[2]温海燕.区块链技术在精益会计中的应用[J].财会通讯，2019（19）：50-55.

[3]何瑛，杨孟杰，周慧琴.数字经济时代区块链技术重塑会计学科体系路径[J].会计之友，2020（11）：153-160.

[4]曾雪云.区块链分布式账本技术下的复式

簿记——基础概念、运行机制与应用前景[J].会计之友，2020（16）：155-160.

[5]HUBER NICK.The skys the limit[J].Financial Management，2017（10）： 32-35.

[6]陈小君，石子薇.区块链技术嵌入财务共享服务对会计信息质量的影响研究——基于优化支付业务的视角[J].吉林工商学院学报，2019，35（2）：58-64.

[7]邢恩泉，宋睿，苏蕊，等.基于区块链视角谈上市公司会计信息失真的防范[J].财务与会计，2019（2）：77-78.

[8]黄雪娇， 来建涛， 刘剑，等. 区块链对会计信息保真的应用分析[J]. 国际会计前沿， 2020， 9（2）： 32-36.

[9]袁广达，郭译文.区块链技术在会计领域中的应用探析[J].财务与会计，2019（6）：73-74.

[10]刘琨，章格格，郑榕.基于区块链技术的战略管理会计应用研究[J].财会通讯，2020（5）：159-162.

[11]李军，于永生.区块链技术对会计信息透明度的影响[J].财会研究，2018（12）：48-51.

[12]王燕霞.区块链下企业会计信息系统重构探讨[J].财会通讯，2020（15）：146-149.

[13]李艺君， 阎虎勤. 基于比特币的发币机制和典型特征浅谈比特币对会计信息系统的启示[J]. 国际会计前沿， 2020， 9（2）： 23-31.

[14]魏春花，丁宛露.基于区块链技术的会计信息系统信用保障机制构建[J].财会通讯，2019（25）：105-109.

[15]许金叶，朱鸯鸯.区块链信息技术对会计监督的影响研究[J].会计之友，2018（1）：156-160.

[16]乔鹏程.区块链技术反舞弊审计理论研究[J].会计之友，2020（20）：157-161.

[17]顾宏宇.浅析区块链技术对未来会计审计行业的潜在影响[J].中国注册会计师，2020（3）：81-85.

[作者简介]宋云云，女，汉族，陕西理工大学管理学院会计专业，研究方向：财务经营与管理、管理会计。