浅析新收入准则与其他企业会计准则的衔接

沈凤琴

现阶段，伴随经济全球化发展，社会逐渐呈现出众多新兴企业。收入作为衡量公司业绩的核心指标之一，其计量与确认备受会计工作者职业的判断力、社会经济发展水准、国家法律法规等要素影响。另外，公司的营销模式也在逐步创新，致使收入计量与确认变得更加繁琐。所以，规划一套健全、成效、科学、高水准的收入准则，对确保国家、公司收入数据的可规范性附有至关重要现实作用。

一、新收入准则的重要变化

（一）主要变化

首先，重新规划收入计量与确认的标准。新的收入准则摒弃了劳务与商品的界限，力求公司执行合同中的契约义务。换言之，就是客户获得有关商品控制权时确认收入，进而“控制权转移”代替“风险报酬转移”作为收入确认时点的判断标准。

其次，整改收入确认的模型。基于新收入准则下，对收入定义不需在采用划分种类来确认。另外，把原收入与建造合同两项准则一同并入统一收入确认模型。

再次，强化对某些特定事项及交易收入的规范。伴随社会经济逐步扩大，交易事宜不断趋于多样化，为了有效满足对这些特定事项或交易的会计处理，新收入准则做处理确立规范。比如：向客户授予知识产权许可、售后回购、无须退还的初始费、具有质量保障条款的销售、具有客户额外购买选择权的销售、区分总额及净额确认收入等。

最后，确立引导多重经济交易合同的会计处理。新收入准则为公司收入规制了统一收入确认操作程序，其中共有五步。一，识别和客户订定的合同，确立控制权转移的前提条件;二，识别合同中单项履约义务，确立转让所有实质相同且转让方式相同、能确立区分商品的承诺当成单项履约义务;三，规定服务及商品的交易价格，确立预期有权收取的金额、非现金对价、可变对价、融资成分对比标准等对交易价格的影响;四，涉及诸多交易合同实务的，把交易价格平均分配到各单项履约义务中;五，履行履约义务完成时，在确认好收入。

（二）新收入准则对收入计量的核算及确认

新收入准则扩充了公司类型的核算范畴，满足了某些特定交易、新兴产业及事项的会计实务处理。按照新收入准则收入计量与确认的变化，有关会计处理有了新的变化，据新收入准则第39条明确规范：“公司向客户预收销售商品款项的，先要把此款确认为负债，等到履行有关履约义务后再转为收入”。

首先，在新收入准则下，认可公司没收的销售订金确认为收入，旧准则下将没收的订金定为营业之外的收入。公司销售商品的客户纵然按照合同交定金，但鉴于合同不健全等元素制约，会致使客户未能获取此商品的控制权，公司尚未交付的商品也不用交付，同时已收的金额款无须退回。这时公司能把收取的金额款定为收入，不然就视为负债处理。比如：公司和客户签订购销合同，客户于2020年10月5日向公司交五千元订金，约定公司在规定日期2020年12月5日交付商品。但在未到规定期间内（2020年11月5日）发现合同存有问题，或是其他原因，确定客户无法获取商品控制权，客户所交的五千元订金不用退回，同时公司也不用交付商品。这时五千元订金可认为是公司的收入，有关会计处理如下：2020年10月5日，借：银行存款五千元;贷：其他应付款五千元;2020年11月5日确认订金收入，借：其他應付款五千元;贷：主营业务收入五千元。

其次，公司预收款项无须退回，客户可能会放弃合同权利（或部分放弃或全部放弃）时，公司在预期内有权获取客户所放弃合同权利内的有关金额，需根据客户行使合同权利的方式，根据一定比例把以上款项确定为收入;不然，公司唯有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，方可把上述负债的有关余额转为收入。所以，新收入准则补充了客户可能放弃行使全部合同权利或部分合同权利，而公司不用退回预收款项;换言之，客户要求履行剩余义务可能性极低的状况下，公司把上述款项确认为收入。

二、新收入准则对企业的影响

（一）对收入核算要求的影响

新收入准则对履约进度的办法有投入法和产出法两种，对相似状况下的相似履约义务，公司需通过利用相同办法确认履约进度。不管是投入法还是产出法，终归是根据完工百分比的思想实施统计核算的。相比制造公司根据旧准则规定只测算完工进度的核算办法，新收入准则会更加精细，同时会把公司履约义务与完工进度有机融合。例如，由于工作者工作效率不高，致使已经存在的成本并没有有效反映出公司履行履约义务的进度，而新收入准则会将部分非正常损耗的费用剔除，另外在每一资产负债表中，重新测评最新的履约进度，以此保证履约进度可及时反映出履约状况的真实变化，从而按照履约进度来实施核算公司的收入。

（二）对收入确认时点的影响

新收入准则革新了收入确认时点的判断标准，由“风险报酬转移”改为“控制权转移”，而公司重心在于精准计算各流程间成本与收入，其重点在于各期间项目的完工百分比、项目的预计毛利率及预计项目的总收入。所以，不同时点的确认会对公司报表产生不同程度影响。在具体状况中，不管质保还是销售货款，公司均需根据签署合同条款规定时点为收入确认的时点，因此形成一种规定开票确认收入的情形。基于新收入准则状况下，根据“控制权转移”原则，公司收入确认的时点是由原有客户验收后提出开票申请，公司开出切实的发票确认收入改变成客户签收时确认或者发货时确认。基于此种情形下，收入极有可能会被提前确认，进而较好反映出公司销售的实质，而新收入准则规范的“合同资产”科目也可较好呈现出公司已履行相关义务、责任及建立有权收取的对价。

（三）对收入确认范畴的影响

新收入准则力求识别合同中所签署的履约义务，根据履约义务分摊交易价格，同时在履行各项义务过程中确认收入。对制造公司而言，鉴于签署的合同通常包含多种商品，而且设备的生产制造周期均较长，存在一定期限的保质期，而合同又被定为不可逆合同。所以，制造公司需把合同中履约义务先实施区分，把质保服务、销售商品及提供劳务等分开核算，同时确立每一项履约义务是在那个时间段实施的，与此同时在履行每个单项履约义务时确认收入。

三、企业的应对举措

（一）强化公司数字化建设

伴随社会经济逐步发展，业务日渐复杂，公司将面临模式的不同、性质的不同、金额的不同、时间的不同等各种履约义务，更应通过数字化模式来实施精准管理。并且，基于数据披露应求逐渐变高及监管日渐紧张状况下，通过数字化模式可有效帮助公司成效获得信息及处理信息，进而实施行之高效的探析，以此满足上市审核的需求。

（二）财务机构踊跃参加合同管理

在公司实际经营活动中，绝大多数经济业务都以合同为主要载体实施的，同时合同也为双方构建的义务与权利均会受到法律保护。所以，合同管理也是公司中特别重要的工作之一，而按照新收入准则在以合同为主来确定收入特征，这表明合同管理是公司会计管理工作重要构成部分，提醒众多公司应该重视合同管理工作，全面增强合同意识。这需财务机构应全面参加合同管理流程，既要在参加合同规制流程中，针对合同中与收入核算有关的条款提出意见，以此迎合管理应求，还要在合同后续管理过程中，能够和业务机构共同规制执行计划，持续获得合同履行状况，保证合同管理能够成效实施。

（三）完善好新旧准则的衔接

纵使新收入准则的进行不要求公司对以往年度实施追溯，但对公司而言，依旧存有政策改革的过渡期与衔接，应在首次执行期间，对没有完成合同的累积影响数调整年初留存收益及财务报表及其他有关项目款项。另外，还应科学核算备受影响业务的影响程度并加以披露。

（四）强化公司合同管理

侧重关注合同履约对收入确认的影响，尤其是对过去在旧准则架构下签下但没有执行完毕的合同，应实施系统、充分的修订与梳理，以达到新收入准则的所有应求。另外，公司需全面强化合同签署期间法务、业务、财务的共同参与，强化业务者合同管理意识、合同规范与条款、背后隐含经济意义的深化认知，提升合同规范性与合同质量，做好业务基础，进而实施精准、科学、合理的会计处理。

（五）强化对会计判断的严格管理

在具体工作中，会计判断通常存在一定调节空间，对上市公司而言，每个会计的判断选择可能均会面临上市审核中监管部门对其科学性的质疑。所以，公司应强化对会计判断的严格管理。首先，在实施会计判断时需多多融合法律法规、类似案例及行业通用做法等外部证据加以整体判断，以此提高判断结果的客观性;其次，还需坚持一致性原则，对类似或相同的业务通过一致的判断结果。

（六）构建专业会计队伍

新准则对会计者的专业素质需求较高，不但应附有宽泛的核算需求，还应具备深化的收入披露需求。所以，公司需从自有条件出发，综合培养公司有关人员。例如，给财务者指导有关新增的会计科目怎样运用、给销售者指导合同条款的有关规范、给工程者指导产出法与投入法的实际操作等。公司需保证有关链条下工作者全力配合，提升规范与应对，进而精准确定收入。

（七）加强会计数据信息传递流程

公司应该按照新收人准则下收入核算的特征，对过去会计数据传递流程加以整合优化。整合优化的主要目的在于能够从经济业务源头机构获得重要业务数据信息，便于在会计工作中可有效支持有关会计师对收入确认作出科学会计评估与职业判断。而优化后的会计数据信息流程可在一段期间内确定具体收入事项，需要让财务机构直接获得和合同中履约义务履行状况的重要数据信息，便于在会计工作中对这类事项有效评估，随时加以处理，全面推动对应该披露的会计数据信息在采集与整合层面可成效实施。

四、结语

总的来讲，伴随我国新收入准则的不断推行，國内公司正处在一场真正意义上的“改革”，此场“改新”不但给国内公司提升合同意识、强化机构间协作提供崭新的发展途径，还为国内公司带来了诸多新的挑战。所以，国内公司需带着信心，付出努力去面对，需抓紧时间行动起来，成效推行新收入准则在国内各个公司间全方位实施，进而全面推动中国特色社会主义市场经济可持续发展。

（作者单位：杭州萧山市场建设开发服务有限公司）