我国制造业增值税减税效应分析

摘 要：税收优惠政策作为国家产业扶持政策的重要组成部分，已被世界各国普遍使用，我国如何在当前国际国内双重压力下，通过税制设计切实减少制造业企业税负，促进先进制造业的发展是我国目前面临的一个迫切而重大的现实问题。基于此，本文对增值税税率下调后制造业增值税税负的变化情况進行分析，结合2016年-2020年制造业数据，分析增值税政策对制造业企业的减税效应，并给出相关建议。

关键词：减税政策;增值税;制造业

一、研究背景及意义

2015年，我国颁布《中国制造2025》，全面地部署了我国制造强国战略。要实现向制造业强国的转变，提高制造业的生产效率是重中之重，在这种情况下，制造企业需要政府助一臂之力，出台相关政策进行引导与扶持。

税收优惠作为产业扶持政策的重要组成部分，已被世界各国普遍使用，当今世界发达国家纷纷制定相应战略，出台相关优惠政策，重振本国制造业，力图在新一轮产业革命中占得世界经济和科技发展的先机。在新一轮税制改革中，如何在税制设计上更利于先进制造业的发展，落实“中国制造2025”计划，实现我国由制造业大国向制造业强国转变是我国税制改革面临的一个迫切而重大的现实问题。

纵观国内外税收实践历史，我们可以发现，增值税既是财政筹资的重要渠道，也是国家进行宏观调控的有效手段，同时增值税也是促进经济改革、调节产业发展的重要工具。由于增值税独特的链条抵扣机制，客观上具有促进社会分工细化的作用，这对企业财务核算、运营管理和纳税筹划也提出了更高的要求。

2017年7月1日起，增值税税率由四档减至17%、11%和6%三档，将涉及13%增值税税率的农产品等降为11%，制造业适用17%一档;从2018年5月1日起，将制造业增值税税率从17%调至16%，对装备制造业等先进制造业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。2019年3月5日，为了进一步促进增值税减税改革，将涉及制造业等行业的最高档次的增值税，由16%下调至13%，继续为制造业等主要行业减税降负。

国家三次调整增值税税率体现了政府为企业减负的决心，但减税政策的实施对制造业税负的影响程度却尚未可知。在“营改增”及增值税深化改革正稳步加快实施的背景下，增值税减税的政策对我国制造业造成的影响值得探讨，基于此，本文对增值税税率下调后制造业增值税税负的变化情况进行分析，结合2016年-2020年制造业数据，分析增值税政策对制造业企业的减税效应。

二、我国制造业发展现状

本文中工业行业分类按2011年《国民经济行业分类》标准划分;从2011年开始，规模以上工业企业为年主营业务收入2000万元及以上的工业企业。本文数据全部选自《中国统计年鉴》和《中国税务年鉴》，为保证数据及结果的准确性和一致性，下文对增值税收入及税负的分析数据截至2019年。

2018年5月1日，制造业增值税税率由17%调整为16%，经测算，2018年我国工业增值税税负率从2017年的9.03%下降至8.52%，一年内下降了0.51个百分点，制造业全行业减税效应较为明显。

从表1中可以看出，我国规模以上制造业企业数量呈现出“上升-下降-再上升-再下降”的波动趋势，2013年-2015年，我国规模以上制造业企业增加了31667家，这在一定程度上可以反映出我国制造业蓬勃发展的态势，2016年-2017年，规模以上制造业企业的数量出现了下降，两年共减少8235家，但规模以上制造业企业的总数仍维持在35万家以上，远高于2013年32.7万家。2018年规模以上制造业企业数量回升5422家，增幅1.55%，2019年企业数量减少1982家，降幅0.56%。

表1中反映了规模以上制造业企业的资产总额、利润总额和主营业务收入情况。从资产总额的角度来看，制造业企业的资产总计从2013年的651226亿元增加到了2019年的911341.6亿元，累计涨幅34.974%，年均增长5.829%，累计增加260115.56亿元，平均每年增加37159.37亿元，虽然2014年后涨幅逐渐降低，但始终处于一个逐年正增长的趋势，2014年增长速度最快，较2013年增长了83862亿元，涨幅高达12.878%。但2018年的增长速度最缓慢，较前一年资产总额仅增加3200.7亿元，涨幅仅为0.371%。

在制造业企业的主营业务收入总额方面，则表现出“上升-下降-再上升”的趋势，2013年-2016年，主营业务收入总计逐年增长，四年累计增长145769亿元，年均增长36442.25亿元，年均涨幅3.87%，2014年达增速最大值8.458%后2015年骤降至1.477%，至2017年、2018年出现负增长，2018年主营业务收入减少88408.2亿元，跌幅达8.671%，2019年发展状况较2018年有所改善，主营业务收入额增加12392.23亿元，涨幅1.331%。

制造业企业利润总额的增长速度则呈现出“波动上升-下降”的趋势，2013年-2017年处于波动上升阶段，2014年和2016年利润总额增长均超6000亿元，涨幅均高于12%，2016年涨幅最高，较2015年增长7306亿元，涨幅12.602%。而2018年至2019年出现了负值，2018年规模以上制造业企业净利润骤降9403.6亿元，跌幅达14.169%，2019年继续下降，但跌幅有所放缓。

综上所述，制造业减税降费政策有利于企业降低税费，提高制造业企业营业收入和可支配利润，以促进研发，同时也有利于产业链发挥联动效应实现升级，促进制造业企业投资，加快企业发展，进而保持中国经济持续稳定增长。

三、制造业增值税减税成效

1.我国增值税总收入及减税成效

根据国家统计局和国家税务总局发布的数据整理如表2所示，2016年-2020年间我国国内生产总值增长36.63%，2020年我国国内生产总值1015986亿元，经济总量首破100万亿元大关，按年平均汇率折算达14.7万亿美元，稳居世界第二，占世界经济的比重预计为17%左右。

2016年至2020年，我国增值税收入总体呈现出稳步增长的趋势，收入总量从2016年的40712亿元增长至2020年的56791亿元，年均增长率约为7.89%。在2018年和2019年两次增值税减税政策实施以后，2019年4月至12月，深化增值税改革累计带来减税8609亿元，累计减税率（减税额与未减税前的应纳税额之比）达16.13%，2020年全国增值税收入较2019年减少了5555亿元，降幅达8.9%，这充分反映了这一改革减税规模的空前，深化增值税改革在筹集财政收入、助力稳增长、调结构、促进经济高质量发展等方面发挥着积极作用。

我国税收体制改革的原则是“简税制、宽税基、低税率、严征管”。税率是衡量税负轻重的重要指标，降低税率是实现减税降负目标最快速、最直接的手段。无论是增值税收入还是税收总收入，其增长率变化情况都与增值税的一系列减税政策存在紧密的相关性。

本节采用国际上通用的宏观税负衡量指标，即国内生产总值税收负担率来衡量增值税宏观税负，公式为：国内生产总值增值税税收负担率（以下简称“全国增值税税负”）=一定时期国家增值税收入总额/同期国内生产总值（GDP）*100%。

我国全国增值税税负在2016年-2020年呈现出先升后降的趋势，2016年-2017年间全国增值税税负均呈现上升趋势，这是由于我国全面推行“营改增”政策，营业税全面改为增值税，这使得增值税税收大幅增加。数据显示，2017年较2016年增值税收入增加15666亿元，涨幅达38.48%，2017年-2018年间全国增值税税负保持平稳略有下降，这表明我国增值税纳税工作与经济发展稳步推进，2017年增值税并档后，我国增值税整体税负略有下降，2018年减税政策以后，我国增值税税负下降了0.51个百分点，这表明2018年增值税改革的初步成效，随着2019年更大规模的增值税减税政策的出台实施以及2018年增值税改革的进一步深化推进，2019年-2020年我国增值税税负持续下降，2020年，我国增值税收入和增值税税负均呈现不同程度的降低，这表明我国增值税减税政策效应显现，减税规模不断扩大。

2.制造业增值税减税成效

根据官方数据整理如表3所示，2016年-2020年，全国制造业GDP从2016年的214289亿元增长至2020年的265944亿元，五年累计增长51565亿元，累计涨幅24.11%，年均涨幅4.82%。远高于同期世界工业2.9%的年均增速。2019年我国制造业增加值占全球比重达28.1%，比2015年提高1.8个百分点，连续10年位列在世界第一，这也显示出我国制造业蓬勃的发展态势。

2016年-2019四年間，规模以上制造业企业增值税收入从17064亿元逐渐增长至20788亿元，增加了3129亿元，年均涨幅4.58%。制造业增值税税负从营改增后的2017年开始呈现出整体下降的趋势，从最高点的8.42%一路降至2020年的6.98%。

本小节采用制造业增值税收入与我国制造业国民生产总值（GDP）的比值来衡量制造业增值税税负。公式为：制造业国内生产总值增值税税收负担率（以下简称“制造业增值税税负”）=一定时期制造业增值税收入总额/同期制造业国内生产总值*100%。

从总体上来看，作为第二产业中GDP占比最高的产业，制造业的增值税税负的发展趋势与第二产业基本相同，都呈现出先上升再下降的趋势，在营改增全面推行的第一年，制造业增值税税负达到最高值8.42%，随后逐渐降低，随着2017年增值税并档，2018年制造业增值税税率由17%下降至16%，2019年3月，制造业扩围改革，制造业增值税税率由16%下降至13%，随着这一系列增值税减税政策的推行，制造业增值税税负逐渐下降，2020年，制造业增值税税负降至6.98%，已经低于第二产业增值税税负水平。由此可见，此阶段的增值税革新升级确实有助于减轻制造业的税收负担，其减负程度大于全国增值税的减负程度，但制造业增值税税负仍略高于全国平均水平，这是由于增值税改革对于宏观经济和产业发展的影响是一个逐步实现的过程，可能需要三年左右的时间才能够完全释放。

四、结论与建议

制造业增值税收入占我国增值税总体收入的比重在2016年-2020年逐年增加，这是我国制造业持续发展的体现，在增值税税负方面，我国增值税税负在2016年“营改增”全面实施以后不断下降，但从减负程度上来看，制造业增值税税负在2018年和2019年减税政策出台实施以后出现明显降低，其减负程度高于全国水平。

任何一项新的减税政策出台实施，必定会对社会经济产生一定影响，而企业和政府都应通过自身努力扩大其正面效果，同时减少减税政策带来的负面影响，作为制造业企业，则应当结合自身情况采取灵活多样的应对策略。首先，企业财务部门管理人员应当充分了解最新的减税政策内容以及减税政策的适用条件等，并合理合法利用减税政策减轻企业税负;其次，企业管理人员也要主动了解上下游企业相关的最新减税降费政策，及时解决政策变更可能带来的问题，提早防范化解潜在风险;最后，企业应及时主动地与当地税务机构沟通，结合当地税务局的实际执行口径。同时，制造业企业应努力提升完善企业的财务管理及税务筹划工作，最大限度地克服减税政策对企业带来的不利影响，通过减税政策切实减轻企业税负，从而助力制造业企业健康平稳发展。

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作者简介：李欣忆（1995- ），女，汉族，四川成都人，西安科技大学管理学院，硕士研究生，研究方向：公司治理与企业财务分析