关于政府会计核算方法创新的思考

张传华

随着我国经济水平的不断发展，我国政府的会计核算机制为了能够针对我国财务核算需求进行满足，也在不断地进行着改革，使我国政府会计核算能够满足我国近年来不断发展的财务水平。在实际进行会计核算应用的过程中，通过针对这种新的核算方式进行有效运用，能够提升财务会计与预算会计的工作效率，减少两类会计的重复工作，使我国政府的核算能够更有效率。本文首先针对我国政府会计核算方法创新的必要性进行了阐述，然后分析了政府会计核算制度改革后的特点，最后阐述了新的会计核算方式扩展复式记账法的应用策略。

针对我国政府会计核算方法进行创新，是我国经济发展的必然。在进行政府会计审核的过程中，通过针对政府会计核算方式进行有效创新的方式，能够有效提升政府会计的核算效率，同时还能够针对我国对于财务会计与预算会计进行融合从而提升政府的工作效率，还能针对我国政府会计提供的信息质量、提供信息的速度进行有效提升，避免了财务会计与预算会计在进行工作的过程中出现工作重复，使每一名工作人员的工作都能够提现其意义，有利于我国的长期发展。因此在我国针对政府会计核算制度进行创新，是促进我国政府财务部门工作效率提升的必然之举。

我国政府会计核算方法创新的必要性

当前，大部分国家在进行政府会计核算时，所选择的都是较为传统的财务会计预算会计“两分离”的操作手段，这也就意味着在进行政府财政资金流量业务审核、核算的过程中，通常会选择应用收付实现制的预算会计。而在进行政府财务内容业务进行核算的过程中则会采取权责发生制下的财务会计。这两者虽然都属于会计，但是却有着较大的差别，这两种会计工作时，能够提供的相关会计数据、财务核算信息等也都存在着较大的差异。还有部分国家或是地区在进行政府会计核算的过程中，会选择将财务会计与预算会计进行有机地结合，例如我国的香港地区就采用了这种会计操作方式。

如果我国想要针对我国政府部门原有的会计核算手段进行调整，将财务会计与预算会计进行有机地融合，就需要针对政府会计体系进行重新地完善与规划，通过这样的方式使我国会计核算体系、预算管理监督、会计信息披露等职能与会计核算体系进行有效的结合。还需要工作人员在进行融合的过程中针对各种困难会出现的问题进行全方位地考虑，并采取能够针对问题进行解决的有效措施。首先，在进行政府会计融合的过程中，需要针对财务会计与预算会计进行科学平行地预算设置，通过这样的方式使两类工作侧重方向不同的会计能够各自发挥出自身的优势，并使他们在进行工作的过程中，从工作内容到工作方式都做到互相呼应与互相融合，通过这样的手段保证两类会计能够完成共同协作完成對于政府财务业务的审核与计算。在实际操作的过程中，政府财务管理人员需要在预算会计进行工作的过程中，针对收付实现制进行有效践行，使预算会计的工作能够满足三个要素，即：预算收入、预算支出以及结余。只有这样才能够针对我国政府的财政资金流量进行准确的、有效的核算，完成政府财务核算的相关目标。在我国针对政府会计进行改革的工作过程中，为了使会计改革符合会计工作原理，并且能够符合我国政府对于会计核算的相关需求。因此我国必须针对会计核算的方法进行有效的创新，现今我国很多地区的政府在针对会计进行改革的过程中，都采用了“扩展的复式记账”的会计工作方式。这是一种通过将预算会计与财务会计进行统一结合的方式，使财务会计与预算会计能够实现有机统一，并针对各自的积极作用进行充分发挥，使我国政府在进行财务审核过程中的核算技术能够得到有效创新，并针对会计信息质量进行有效提升，使政府在进行运转的过程中，通过针对政府会计的工作方式进行有效推动与改革的方式使我国政府会计的工作能够处于较为持续、稳定的发展路线上，这也是我国针对政府会计核算制度进行改革的重要意义。

政府会计核算制度经过改革后的特点

针对政府会计的组成进行有效明确

随着我国新的政府会计核算制度有效地得到落实，我国针对政府会计的组成进行了有效的明确，使财务会计与预算会计两类会计都属于政府会计这一情况得到了有效地落实。因此在政府针对政府会计进行会计核算方法创新的过程中，也需要将财务会计与预算会计进行有机地结合，将他们当作一个整体来看待。例如，在预算会计进行财务核算的过程中，需要以收付实现制作为进行预算的基础。在进行核算的过程中，对象包含了政府在针对预算进行执行时设计导的一切收支，并能够针对收支执行情况进行有效的反省，从而分析出预算执行情况是否符合相关预期。而财务会计核算则需要在进行核算的过程中以权责发生制作为进行核算的基础，进而针对政府在进行运转过程中所产生的一切经济业务往来进行核算，通过进行核算的方式针对政府的资产情况、财务运转情况以及负债情况等进行充分的体现。

政府会计要素的转换

当前随着我国政府新的会计制度正在逐步落实，我国政府会计制度也需要进行及时的转换。当前，我国政府会计要素中，资产、净资产、负债、收入、费用共五个要素都属于财务会计要素；而预算收入、支出、结余则属于预算会计要素。政府的财务部门为了更好地迎接政府会计制度的改革，因此针对会计核算模式进行了有效的建立，使财务、预算两类会计在进行工作的过程中能够在需要使进行过衔接，并进行适当的分离的会计核算方式，相对于传统的会计核算方式而言，这样的核算方式更加具先进，并且能够针对我国的特色进行有效的体现。在现实的应用过程中，这种会计核算手段能够针对我国新颁布的《政府会计制度》中的“双报告”“双核算”功能进行充分地体现，并且针对财务、预算两类会计的会计基础进行有机地融合，实现了《制度》中的“双基础”特点。政府会计可以针对当年收支情况进行有效整合统计，并将预算结余调整与本年盈余的等量关系，使两类会计共计八项要素有机地完成了结合，使财务会计与预算会计通过这样的方式完成了有机地融合，使两类会计的工作能够记性较为紧密地连接。

扩展复式记账法的有效应用

扩展复式记账法的应用原理

在政府进行会计核算的过程中，将预算核算与财务核算统一到同一个账户体系下，再进行核算。从理论上来讲，一个独立的预算会计体系包括了资产、负债、预算收入等六个要素，在进行预算会计核算的过程中，预算会计会采用收付实现制的基础进行对于政府财务的有效核算，而政府的财务会计在进行核算的过程中，则有资产、负债、结余、净资产等六个核算要素。在进行核算的过程中，财务会计需要针对权责发生制进行应用，从而完成对于财务会计相关账务的有效核算。针对以上两种不同的核算制度进行观察，不难发现，这两套会计体系在进行应用的过程中，其区别仅仅在于二者在进行财务核算过程中，所应用的制度不同，而这两种制度的区别则是对应收应付项目进行有效确认的差异。也就是权责发生制核算项目=收付实现制核算项目+应收应付项目。这也就意味着，在两类会计所应用的核算制度中，看似有着很大的差别，实际上这两种核算制度是有这非常大的重合的，存在差异的部分仅仅就是应收应付项目。因此在进行财务会计与预算会计的融合时。

从理论层面上来看，二者有着较高的融合度。在进行实际操作的过程中，这两类会计进行融合也有着较强的可操作性。因此在进行政府会计核算的过程中，如果核算项目仅仅包含财务会计核算内容，那么就直接针对责权发生制进行应用，并采用常规的复式记账手段进行核算；对于核算内容既包含了财务会计核算内容，又包含了预算会计核算内容的项目，则采用收付实现制核算项目进行核算，这是因为在这样的情况下，收付实现制与责权发生制两种制度的会计处理手段并无区别。在资产、负债、收入等科目进行确认的同时，预算会计可以直接在进行预算核算的过程中进行确认，这也就完成了对于扩展的复试记账法进行会计核算的任务。针对扩展的复式会计核算法进行应用前，首先需要预算会计与财务会计针对需要进行分录的账户进行登记，并且在应用普通财务会计复试记账法进行会计分录的过程中针对预算会计科目进行有效的搭载。也就是在进行会计分录的过程中，一个相同的金额同时登记至少三个账户，并通过套用公式的方式使预算类账户以及资产收入表、负债表进行平衡。

针对这一核算方式进行应用的实质与优越性

扩展复式记账法是通过将预算会计与财务会计两套会计核算体系中出现重复的部分合并，并将不同的部分进行保留的一种方式。在政府部门进行会计核算的过程中，通过针对这一体系进行应用，可以让一套会计制度在应用的过程中，针对两套核算信息进行反应。通过这样的方式，只需要进行一次会计核算制度的运行就可以完成财务会计会计要素与预算会计会计要素的有效反应。这就意味着，虽然在进行会计核算的过程中，所应用的形式是在财务会计复式记账法做会计分录的基础上，进行预算会计科目的有效连接，但是实际上，这个复式会计核算体系仍然可以拆分成两套完整的会计核算体系，也就是将财务会计体系与预算管理体系进行了融合。扩展的复式记账法在进行应用的过程中，可以针对基本会计核算方法进行形式与内容上的拓展。这样的复式记账法在进行应用的过程中，有着非常显著的优点。

首先，在进行这种核算方式应用的过程中，可以更加清晰的体现在业务进行核算的过程中，财务会计与预算会计之间关联性，这为政府进行预算收支的追踪带来了一定的便利性。使政府财务部门对于资金的流向、收支情况进行管理的能力得到增强。例如，某地区政府发放了债券100亿人民币，在财务会计取得债券收入后，财务会计就可以针对国库存款和财政借入款相关款项进行记录，预算会计则需要针对债券收入进行记录，例如，“借：国库存款100；贷：财政借入款100；債券收入100。”在这样的账面记录中，资产类账户、负债类账户以及预算类账户都进行了明确的录入，在针对账面进行会计核算的过程中，负责核算的会计对于各类资金走向都有着较为明确的了解，进而能够增强对于资金的管理能力，有助于我国政府对于资金的有效管理。

其次，如果再进行政府会计核算的过程中，能够针对新的会计核算方法进行有效应用，就能够使预算，会计与财务会计两套账面进行整合。避免了传统会计核算方法“双账面”所带来的劣势：预算会计与财务会计在针对同一业务进行处理时，由于信息不互通，因此容易出现信息孤立情况，不利于对于政府财务资金的有效管理。但是在针对新的会计核算方法进行应用后，财务会计与预算会计之间的无形壁障就被打破，建立起了一定的联系，从而使政府会计信息能够获得统一。不仅如此，针对新的会计核算方法进行应用，还能够在进行政府会计核算的过程中使两类会计都能够发挥自身积极作用。另外，针对这种会计核算方式进行应用，还能够提升会计进行账户登记的效率。例如在政府部门进行了债券发行后，期末需要按照权责发生制的原则进行债券应付利息10亿元的登记。这时，会计的登记就不在涉及预算类账户，因此在进行登记时只需要针对财务类账户进行登记就可以完成对于会计账户的有效录入。

例如，会计可以录入：“借：财务费用10；贷：财政利息10。”这样的录入方式中，财务费用属于费用类科目，而财政利息则属于负债科目。在政府财政部门进行期末结转的过程中，只需要通过将费用与收入两类科目进行合算，并计算出一个差额，就可以将差额转入净资产类科目当中进行录入。通过这样的录入方式能够有效提升政府财政部门的工作效率，并且能够使我国财务部门中的两类会计进行有效的统一。

第三，在进行这种新的会计核算方式的应用时，可以通过对于这种会计核算方式的应用理顺政府预算进行权责发生制调整的处理方式。在政府财务部门年末进行财务报告的过程中，通过对于这一核算方式的有效应用能够使政府财务报告在各个层次上的合并更为顺利。另外，一种新的会计核算方式实际上就是在现有的记账方法的基础上进行拓展，并进行财务会计核算制度与预算会计核算制度的有效合并，使一种核算方式能够兼容两种不同的会计核算制度，也就形成了复式记账法。这种记账方式相对于其他较为传统的核算方式来说更容易进行操作，在进行操作的过程中还针对执行成本进行了有效地降低，通过对于这一方式的践行，能够加快我国会计制度体系的转变，有利于我国财务部门长期发展。

结 语

总而言之，随着我国经济的不断发展，我国政府必然会针对财务部门进行改革。因此我国必须要针对政府会计审核改革的措施进行研究。通过对于我国政府会计审核方式的不断完善，发挥预算会计与财务会计体系相融合的积极作用，针对旧的会计制度进行转变，并且在进行转变的过程中需要进行充分的考虑，从而降低改革的难度与成本，推进会计审核体系的转变速度，使我国政府能够通过政府会计审核方式的改变提升政府对于政府运转过程中必需的资金、资产等的把握程度。使我国政府财务方面能够获得长远的发展。

（泰安市食品药品检验检测研究院）

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