中小企业财会内控管理的薄弱环节及改进研究

夏兴欣 江苏省地质环境勘查院

引言

2017年，财政部和审计署等部委联合发布了《小型企业内部控制规范》，该计划主要面向中小企业[1]。但从现阶段我国中小型企业发展情况来看，内控管理建设仍存在诸多薄弱环节。因此，针对中小型企业财会内控管理机制的薄弱环节进行研究，结合形成因素及实质问题提出改进措施，对促进我国社会经济稳定发展，推动中小型企业持续发展具有深远影响。

一、中小企业财会内控管理的薄弱环节

我国中小企业和初创期企业在改革初期普遍存在内部控制管理缺失或薄弱的现象，主要表现在三个方面：一是有“重发展、轻内控”的意识，财务内部控制会制约甚至阻碍企业的发展，或象征性地建立了内部控制部门，但实际上并未得到授权或参与经营；二是缺乏一套完整的理论体系，有些业务节点具有内部控制而不是系统，没有形成全覆盖；三是没有实行监督评价和反馈机制，这体现在内控制度中，只是用在流程中，但内控缺失之后，没有得到足够的重视和及时纠正，没有达到内部控制预防的最终目的。从内部控制的角度，可以归纳出以下原因[2]。

（一）财务内部控制制度不完善

健全财务内部控制制度是规范会计核算、实现目标的重要保障。中小企业虽然制定了相应财务内部控制制度，但内控制度之间缺乏连贯性与系统性，内容过于片面，负责制度模糊化，控制目标不明确，以及财务内部控制制度建设缺乏方向，导致在企业内部实施中无法形成良好协作关系，对企业内部管理科学化、制度化发展、企业战略目标实现造成若干影响。此外，中小企业财务内部控制制度建设不完善，存在诸多空白领域，涉及部门、领域、业务流程和人员不健全。实践中，企业财会人员习惯使用陈旧财务制度和流程，一方面无法满足企业发展需要，另一方面不能为企业平稳有序发展提供支持。如中小企业实施预算管理，提前规划企业未来的经营活动，合理配置企业资源等。但从现阶段中小企业财会内控制度建设与完善情况来看，中小企业没有建立一套完整的“预算管理体系”，导致预算的编制、调整、执行与控制、分析与评价缺乏统一、详细指导依据，预算不足、预算超支现象时有发生，企业资源利用不合理。中小企业资产管理体制较为分散，缺乏对资产存量的统一监管。

（二）未能有效发挥预算管理的作用

从现阶段我国中小企业发展情况来看，对中小企业来说，预算管理就是简单的财务活动，由财务部负责预算的编制、控制和考核。而在实践过程中，全面预算又是一种由企业、投资和费用预算构成的综合性预算制度，是一个较为复杂的系统，不仅仅是财务内部控制，还包括销售、采购、生产等。财务部门只能从财务角度对部门和业务预算的编制方法提供支持，并对各种预算进行综合分析。要充分发挥预算管理的作用，就必须建立科学合理的预算管理组织体系。

（三）缺乏健全的监管体系

完善的管理制度是企业规范经营行为，切实提高管理水平的重要保障机制。中小企业管理系统的主要问题如下：

1.没有建立监督管理体系

中小企业没有建立内部控制评估和监督系统，而且部分员工认为，即便产生对公司不利或违背财会道德的事项，企业也不会发现。

2.监督管理机制不健全

中小型企业规模较小，专业人员有限。因此，尽管中小型企业设立了审计部门，但其主管由财务总监担任，内部审计独立进行，很难从根本上保证其纯洁性。内部控制再加以控制时，内部审计往往受到业务部门的影响和干扰，监督不力，问题得不到及时解决；审计部门对管理层负责并提出报告，工作必然不受管理层的影响和制约，审计范围有限以及监督不足，难以对企业的财务活动和生产经营活动进行客观、公正的评价和监督，内部审计权利得不到保障，监督职能无法得到发挥[3]。

3.监督范围不全面

中小型企业的内部审计只核查财务错误或欺诈行为，不对内部控制制度、公司治理结构、业务发展战略等方面进行测试和审计。这就造成内部审计监督不力，内部控制执行效果不佳，内部控制有效性得不到保障。

4.监督人员业务能力不强

审计是一项综合性工作，审计人员不仅要具备专业知识和技能，还要具备管理、经济、财务、法律等方面的知识。内审员大多是中小型企业的会计专业人士，知识相对单一。在一定程度上，他们只有财务经验，缺乏审计、管理、生产等方面的专业知识和经验，不能完全胜任内部审计工作，影响了内部审计工作的顺利开展。

（四）信息沟通不畅

高效、及时的信息交流有助于管理者做出正确的决定。企业员工都是信息交流主体，需要企业各部门、不同人进行信息交流。高效信息系统能够确保信息准确、正确地传递到企业的每一位员工手中，使每一位员工都能及时获得企业的各种信息和工作指示，明确自己的职责和要求，从而提高工作效率，满足企业的需要。而从现阶段中小型企业信息交流来看，缺乏系统化、规范化的交流模式，以及中小型企业缺乏良好顺畅的信息交流机制，领导和员工习惯于电话或口头交流，严格意义上来说，这一语言传播方式的效果受发送者和接受者的表达和理解能力的影响，容易导致信息错误，从而使信息执行成为可能，使信息建设无法跟上业务发展。不良的信息交换质量直接影响工作效率，造成财务内控制度执行和存在问题无法及时反馈给管理部门。

（五）财会人员素质不高

财会人员内部控制对企业的成功至关重要，且财会人员素质直接关系到企业的发展。财会人员是企业财务内部控制的重要组成部分。因此，财会人员必须提高业务水平和综合素质。伴随着市场竞争的加剧和外部环境的不断变化，企业财务内部控制所需要的知识结构、专业素质等也随之改变，财会人员不但要具备全面的会计、税务、财务管理专业知识，熟悉相关财务法规，掌握现代信息技术，还应具备较强的财务内部控制管理和风险控制能力。中小型企业财务内审人员整体素质不高，责任心不强，在岗位上无法充分发挥作用。较为明显的就是部分中小型企业财务内审人员专业技能较低，现代信息技术水平较低，实践经验不足，对内部控制认识不足，视野狭隘，对会计核算、账簿核算、资产管理等业务缺乏了解，对日常会计业务缺乏监督意识，不能满足财务内审管理的要求，影响企业的工作效率和工作质量。此外，部分财务人员责任心不强，不把企业利益放在首位。实际操作中，由于会计数据失真，导致进出口账目不一致，影响企业正常经营，甚至造成经济损失。

二、中小企业财会内控管理改进措施

（一）提高财务内部控制意识

通过培训和考核，加强中小企业管理人员和财会人员对财务内部控制度主要精髓有全面了解，认识其重要性，提高对财务内部控制的认识水平。此外，通过行为规范和职业道德教育，进一步增强中小企业管理人员的纪律意识，强化企业管理人员责任感，营造良好内部控制环境。严格意义上来说，财务内部控制关系到每一个员工，而内部控制的顺利实施需要大家共同努力，因此要明确各部门、各岗位的职责和义务，细化财务内部控制各项要求，将其落实到每一个员工身上。中小型企业在建立和完善财务内部控制制度的过程中，要进一步实施责任制度，使员工认识到有效实施财务内部控制对个人和企业的重要价值，从而充分调动员工的积极性和主动性，增强企业的凝聚力和向心力，创造良好内部控制环境，使企业更具竞争力，实现企业财务内部控制目标和经营目标。

（二）加强制度建设，健全财务内部控制

应在董事会领导下成立财务内部控制体系建设项目组，由具备全面财务控制理论和经验的业务骨干组成。董事制定发布明确、具体的财务内部控制体系建设计划和目标。项目组成员应熟悉公司的业务流程、内部控制制度及财务操作流程，建立与之相适应的财务内部控制制度，避免设计缺陷。根据财务内部控制建设计划，将建设时间细化为日、月、周。企业财务内部控制的任务落实到个人，各部门具体负责人明确，审计部门要定期、不定期对制度的完善和执行情况进行评估，并提出改进建议。

（三）建立与完善预算制度

企业全面预算管理是对企业进行全面、全过程、全方位的管理。严格意义上来说，预算管理是一项涉及员工的综合性活动，为保证全面预算的顺利实施，中小企业应成立以主管领导为组长的全面预算管理机构，确定目标、审批项目、管理项目，对企业的全面预算进行评估和评价。企业董事会是企业预算管理的决策机构，负责总体预算目标的制定和项目的审批，是企业全面预算管理的最高权力机关。而财务部门是企业预算管理的最高权力机构，负责企业全面预算管理的编制、审核、控制、调整、考核、评价等工作，其职能是编制、报告、执行、控制、评价企业部门预算执行情况。

（四）加强对财务风险活动的控制

1.加强风险评估能力

中小企业在财务风险评估结果和重要性原则的基础上，将主要内部控制资源用于财务风险最集中的业务，从而进一步加强财务风险控制与资金管理，应对资金短缺风险。首先，要制定详细的资金使用计划，提前做好大量资金的进出计划，达到资金收支平衡；其次，要加强应收账款的管理，努力提高应收账款周转率；再次，要健全客户信用档案，根据信用等级采取不同的销售策略，建立“谁赊销、谁审批、谁负责”的销售制度，将销售责任落实到个人；最后，要对应收账款进行账龄分析，分年进行账龄分析，合理计提坏账准备。

2.完善财务风险预警制度

针对中小企业生产经营的实际情况，选择影响企业财务风险状况的十二个指标，分别从盈利能力、资产质量、债务风险和企业成长四个方面构建财务风险预警指标体系。对企业的财务状况进行有效的分析和评价，密切关注各项财务指标的变化。一旦企业财务状况出现异常，预警系统就会进行预警，通过分析财务风险，采取防范措施，及时纠正财务管理和其他经营活动中的错误，把风险扼杀在萌芽状态，确保企业健康持续发展。

3.财务风险预警指标体系的完善

该指标体系贯穿于风险预警的各个环节，是风险预警的核心和关键。针对企业类型、行业特点和自身风险重点，建立指标体系；根据分类，选择重点、重要指标，并结合实际确定合理的预警区域和指标监控时间。

4.风险预警报告机制的建立

风险预警报告的内容主要包括：风险预警报告的主体、时间、内容三个方面。一般而言，风险预警报告的主体是负责起草和报告风险预警报告的风险预警部门。主要分为定期和不定期两种类型的灾害预警报告。周期报告是指公司根据季度或半年的财务风险预警指标，对其管理需要进行定期分析评价，并报告结果；不定期报告是指公司根据一个不断变化的指标或一些突发的财务状况，讨论和评估风险，并报告与纠正和解决问题有关的情况。它的内容包括预警指标和指标值，风险分析与评估，对策建议和措施。

（五）内部控制管理手段的创新

推进企业会计信息化还应从两个方面入手：一是准确、全面地了解企业的生产经营情况，针对快速变化的市场形势及时调整对策，运用信息化技术加强企业内部控制管理，建立全覆盖的“企业化财会”信息网络。根据授权制度和管理制度，将各业务财会流程的审批节点内部化，不时显示经营状况和工作效率，提高透明度和及时性，实施并公布企业内部控制。二是加强精细化管理，实现信息和数据在内部共享，促进内部相互监督和评估。以业务流程为主线，相关部门可以根据数据信息判断是否正常，发现异常并及时分析原因。全面监控和跟踪企业的各种经济活动，做到“事前预算、事中控制、事后评估”，及时发现和解决问题，避免财会风险。

（六）提高财会人员的综合素质和业务参与程度

财会人员的素质和能力在内部控制体系中起着非常重要的作用。一些企业对财会人员的素质提高和准入门槛重视不够，受传统观念的影响，在内控体系中只是将自身看成一名会计师，从事财会工作的非会计师也并非罕见，进而造成会计信息失真，甚至会营私舞弊、敛财，给企业造成巨大的经济损失。因此，企业应加强财会人员在企业发展中的分析与监督作用，注重提高财会人员的综合素质。让财会人员深入业务一线，从财务角度出发看，发现企业经营过程中存在的问题，定期检查、评价财会内部控制的执行情况，如：分离不相容岗位、银行开户、销户审批程序是否到位、现金盘点是否规范、印章管理是否严格、对账单是否得到确认、费用是否符合规定、是否有税法、公司制度规定、财会分析是否深入、改进建议和意见是否可行、当前情况是否稳定、改进措施是否到位等。此外，企业也要加强内部审计的回顾性并完善惩罚机制。内部控制检查不是目的，如何提高和完善才是最终目的。有的企业内部控制部门不重视检查结果，出现不整改、不反思的现象，以至于下次检查时，相同的问题仍然存在。因此，检查时必须强调改善的必要性，决定一段时间内纠正检查结果，从内部控制部门到被审查部门进行全面的审查和复核，对反复调查不纠正等情况追究有关人员责任。

结语

中小企业是我国社会经济发展中，最具活力、稳定的经济单元，对我国经济形式多元化以及就业的稳定性具有重要影响因素。近年来，国家对中小企业发展问题的高度重视，通过国家财政补贴、银行融资、企业减负等措施，规范公司内部控制。本文以中小企业财会内控管理为切入视角，对现阶段我国中小企业财务内控管理现状及存在的薄弱环节进行分析，对中小企业财务内控管理有一定的帮助。