目标成本管理在建筑施工企业的应用研究——以H公司为例

孙巧玲 山东德江建设工程有限公司

引言

在全球经济一体化的信息时代，市场竞争日趋激烈，现代企业的发展要在市场竞争中取得优势，价格优势是企业不可忽视的，而价格竞争的核心之一就是成本的竞争。本文在研究目标成本管理理论的基础上，结合当前形势，通过引入目标成本管理理念，说明目标成本控制理论对企业成本管理的实际意义，更新我国传统成本管理认识，为进一步提高企业管理水平、更为妥善地顺应经济形势的发展作出贡献。

一、目标成本管理概述

所谓目标成本管理，就是指根据企业的经营目标，在企业成本预算、测定目标成本以及成本决策的基础上，对目标成本进行分解、控制分析、考核以及评价等一系列的成本管理工作。目标成本管理的基本等式“价格-利润=成本”意味着价格由市场竞争力决定，或者由公司为提高市场占有率而大幅降低价格所推动。有效的目标成本管理是企业降低成本、提高效益的最佳手段。

二、目标成本管理的应用优势

（一）顺应市场发展需要

目标成本管理能够帮助企业在正式工作开展前预测生产活动所需的成本，保证企业在市场形势多变的情况下稳定发展。目标成本管理顺利进行的前提，要分析市场形势，调研客户需求，收集相关市场信息，确保生产计划符合未来市场发展趋势，目标成本具有可行性和合理性。只有将目标成本管理的制定建立在准确、全面的信息基础上，才能使其具备较高的可操作性，企业经济管理工作也会更加高效，进而促使企业竞争力大大提升。

（二）有效测算企业成本

目标成本管理是将管理工作落实到日常运营的每一个环节，实现所有部门的协同。通过分析市场需求，完善成本管理方案，生产出满足市场需求并符合客户需求的产品。目标成本管理模式的应用，要求在产品设计阶段就根据市场与客户需求，提前确定市场价格，进而将成本管理工作变为事前预测。从市场调研、产品研发、材料采购、产品生产制造到市场销售的整个产销链条，都可以实现成本的控制，运用科学的管理手段分析成本构成，进而达到降低产品成本，提高企业市场竞争力的目的。

（三）实现全程成本控制

全程成本控制是从产品的生产源头开始一直到产品报废为止，全程贯穿着管理和控制，以促使产品成本控制变得更加高效，这是一种较为先进的管理理念。全程成本管理理念的出现，打破了传统成本管理模式，从生产源头开始一直将成本管理贯通到产品报废环节，对每一个环节都会进行成本控制。需要强调的是，这里所说的源头是指在进行产品设计时就已经开始进行产品成本控制了，在紧随其后的各个环节，如选材、制造、采购、包装、销售乃至售后都存在成本管控，努力将每一个生产环节所产生的成本都尽量压缩在预定范围内，合理降低生产成本。

三、H公司目标成本管理的实践

（一）实施目标成本管理的背景

H公司为建筑施工企业，目前业务主要为建筑保温涂料施工、道路管网施工。鉴于建筑行业竞争的激烈，H公司在战略定位分析时运用SWOT模型，分析企业内部资源和外部环境，形成企业成本控制的战略目标即成本领先战略。并运用目标成本管理工具，通过改进施工工艺、节约生产材料、与供应商建立战略合作降低价值链成本、减少外部质量损失成本、加快款项的回收减少资金占用成本等多种方法的设计、使用，达到降低人工成本、材料成本、机械成本的效果。下面我们就来介绍一下 H 公司目标成本管理体系的搭建过程及流程。

（二）目标成本管理体系的搭建

1.确定目标成本并全员参与控制

项目中标后确定项目目标成本，在确定目标成本时我们会对标同行业的其他企业，保证成本控制水平处于合理范畴。目标成本确定后，召集各部门组织会议，明确本项目的成本控制额，包括材料占比、劳务占比、机械占比等主要成本项，将目标责任层层分解到各部门，再通过各部门落实到每位员工。同时工程部负责人及项目经理还要签订承诺协议，缴纳风险抵押金，保证工程项目在工期范围内保质保量地完成，否则影响项目部每个人的月度及年度绩效指标。

2.图纸深化的同时优化施工工艺

项目中标后工程造价部根据验收规范、项目特征、成本指标等对甲方建筑图纸进行图纸深化，由于行业内普遍存在房屋建筑图纸对外墙保温涂料部分的设计较为模糊，因此需要进行图纸深化明确界面、优化做法、细化节点，以便于现场施工。工程造价部在图纸深化的过程中，针对施工现场的情况，对施工工艺进行优化，包括各工艺的施工顺序、施工时间节点及衔接，避免由于工序、技术等问题造成质量损失和材料的浪费。

3.严格采购环节成本控制

（1）货比三家：项目经理按照施工图纸及项目进度提前一周提报物料采购计划，采购部在询价时必须进行三方比价，比价条件包括但不限于价格、账期、发票税率等，旨在寻找质优价廉的商品。

（2）市场预判：采购部门日常需要通过网站及同行信息了解市场价格及市场走势，判断是否需要进行材料储备。

（3）降低资金占用成本：采购部支付材料款时会与供应商协商采用银行及商业承兑的方式进行支付，增加票据支付的比例，减少资金的占用成本。

4.进行事前培训，提高施工队伍质量

公司在选择施工班组时一般都是通过项目经理、同行业的推荐，寻找人员比较固定、施工质量有保障的。公司给予合作比较满意的施工班组一些优惠政策，包括付款及时性、施工定价等方面。在施工班组进场时，项目经理组织施工班组进行每一道工序的培训，项目经理严格现场施工，防止窝工、怠工等施工浪费。

5.严格施工过程管理

材料进场后，公司会将材料按照施工班组所施工的楼号进行分配，将材料损失、毁损的风险转嫁到施工班组身上，减少了材料的仓储、维护成本。施工时项目经理在现场紧盯，及时发现施工问题并纠正，减少返工及后期的维修成本。机械设备的租赁都是按照工时及工作量进行支付，不承担机械的故障及停置成本。

6.及时反馈成本核算数据

财务部门对整个项目链条的各环节进行管控，包括：① 采购环节：是否签订合同、材料定价、材料付款的账期、材料款项支付方式等是否符合市场行情或者合同规定；② 施工环节：劳务合同是否签订，付款时是否有计价、是否存在超计价，是否提供发票、付款资料是否完整等方面。财务部每月对项目成本进行汇总反馈，包括材料用量、劳务用量、机械使用费、其他间接费用，指出与目标成本存在的差异，采购部门、工程部门分析差异并及时纠偏，保证目标成本的有效执行。

（三）目标成本管理实施的效果

H公司通过目标成本法的实施，成本控制效果明显改善，下面结合施工工艺、工期相同的两个项目的主要指标进行对比分析，如表1所示。

表1 项目成本数据对比

综上数据可以看出：

B项目的人材机成本较A项目的成本总体下降了8个百分点，对于成本管控来说意义非常重大。成本管控效果明显得益于以下四个方面的改善：① 施工工艺：施工工艺的优化、细化，减少了不必要的施工环节。② 材料成本：在施工过程中通过现场的严格管理，减少了工人浪费原材料的情况，降低了材料成本。③ 人工成本：人工成本下降幅度并不大，主要是由于2020年受到疫情的影响，项目上半年基本未开工，下半年项目都要集中完工，所以导致施工班组坐地起价。虽然存在此种因素的影响，但是总体来说人工成本的定价较去年是呈下降趋势。④ 机械成本：机械成本的降低主要由于承担主体的改变，由去年的公司承担，变成了今年的施工班组按比例承担或者全部承担，将成本转嫁到了施工班组身上。

H公司基于目标成本法的战略成本管控措施的实施，对于成本管控、保证利润起到了很大的作用。下面就H公司的成功经验总结如下，以便行业内其他企业参考。

四、H公司实行目标成本管理的启示

（一）建立目标成本管理制度及核算机制

流程制度是支撑企业日常运营管理的重要保障，要想让企业战略目标顺利实现，目标成本顺利达成，配套制度尤其重要，而且管理制度的科学性对于保证信息资料的准确性和齐全起到重要作用。由于各部门的工作性质存在差异性，企业要因人而异、因地制宜地制定约束制度，这样才能保证管理责任中心的有效落实，及时发现管理工作中存在的问题并分析解决。在制度保障的前提下，及时的目标成本核算工作也非常重要，在成本核算时可以将实际数据与目标成本管理数据进行对比分析，检查每一业务环节的工作，及时发现管理漏洞，避免管理隐患的延续。为了发挥成本核算工作的效能，企业可以通过图1构建目标成本核算流程：

图1 目标成本核算流程图

（二）明确成本管理目标提高全员成本意识

企业只有健全的管理目标体系才能实现真正有效的精细化管理，企业需结合自身的业务特点，制定长远战略规划，确定企业战略目标。将长期战略目标进行分解，制定现阶段的短期工作计划。在分解目标时，本着全员参与、各部门协同的原则，将相应的责任分解到每个人，并明确实现目标过程中的操作要求及注意事项。保证目标全员化、精细化，才能有效发挥目标成本管理的作用。

（三）强化施工过程的成本管控

（1）控制材料成本：① 项目经理要严格按照施工图纸提报材料采购计划，减少多提造成的材料储藏及资金占用成本，减少少提造成的延误工期、工人窝工以及单次运输成本。② 加强物料的计划管理，了解市场价格和市场走势，在充分考虑价格、运输距离和质量等因素的基础上“货比三家”选择合适的供应商，与供应商建立良好的合作关系，保证材料的数量和质量。减少施工环节的损耗、节约材料采购次数及运输成本。合理存放及保护现场材料，建立材料验收及领料制度。

（2）控制人工成本：改善用工方式、减少窝工浪费。严格控制施工质量及工序，防止重复用工、返工损失、零星施工等造成的人工费超支。减少项目现场非生产人员的数量，降低辅助生产人员的比例。

（3）控制机械成本：由于项目地及项目工期的不确定性，尽量减少自采设备的数量，可以就近租用机械设施。这样可以减少机械设备的维修保养费用、闲置停置费用。租用设备时可以按照施工量进行施工机械的费用支付，防止设备造成的窝工成本。

（4）加强内外部培训，提高施工队伍的专业素质：在建筑施工中，保障工程质量的关键性人员无疑为施工现场的项目经理及施工班组。提高他们的专业素养对于提升整体施工质量、降低施工成本尤为关键。但是现场施工的人员里基本都是农民工，文化程度相对较低，为了保证整个施工团队的质量，必须做好岗前培训工作，包括施工工序、施工现场安全、高处作业注意事项等，降低施工现场材料浪费、减少现场处罚的发生。对于施工过程中出现的问题及时做出响应并予以解决，保证农民工利益，避免冲突激化引发农民工闹事现象。

（5）财务过程的管控：建立健全财务管理制度，对于施工过程涉及的全链条进行管控，包括事前预测、事中控制、事后总结分析，要充分发挥财务部门的监督作用。财务部门应按照目标成本管理制度进行审核、审批，对于超成本现象及时反馈，使其成为施工成本控制的一个重要手段。

（四）完善绩效考核体制

工程部负责人及项目经理共同签订项目管理目标责任书，把施工质量、安全、工期、利润等指标以纸质协议的形式形成文档并留存。项目部负责人及项目经理按照项目中标价缴纳风险抵押金，项目竣工后按照签订的责任书，进行全面的考核与审计。如果指标顺利完成，则按照责任书兑现奖励，并返还风险抵押金。

结语

总之，目标成本管理是一种系统管理，是一种战略管理，是一种目标管理。它是一种系统的企业管理方法，其将企业资源进行合理配置，以实现企业设定的战略目标。目标成本管理是建立在现代企业制度上的一种先进的企业管理方法，对于提高企业管理水平，促进企业管理工作上台阶具有重要的实际意义。因此，科学健全的目标成本管理，已成为现代企业管理的一项非常重要的工具，只有全面、全员、全过程的目标成本管理，才能达到实现企业战略管理目标的目的。