论融合内控与绩效管理的企业全面预算管理

师静

当前企业发展承受競争压力较大，如何统筹内部运营资源，盘活资源存量，增强抗压能力，规避发展风险，成为企业需通过管理解决发展难题之一。其中，内控作为创建以管理目标为导向的责权清晰组织，可在组织内部相互制衡、约束、评价、协作基础上达成企业发展目标。绩效管理作为通过效益考核、绩效辅导、绩效计划及绩效结果应用提升部门、组织、个人绩效的管理举措，能赋予企业发展无尽生机活力。本文通过探析融合内控与绩效管理的企业全面预算管理方略，以期提高企业综合管理质量。

全面预算管理有别于以往的预算管理活动，通过预算针对企业非财务资源、财务资源进行考核、分配与控制，便于提高组织协调性，能共同完成经营任务，需企业全方位、全过程、全员参与。预算属于系统性较强财务管理方法，用以分配实物、财务、人力等资源，使企业能增强竞争实力并完成发展任务。全面预算管理需工作人员积极参与，这离不开内控与绩效管理。有些企业全面预算管理存在特点不突出、原则不全面、执行控制效率较低、管理手段僵化、管理目标模糊问题，无法发挥绩效管理及内控作用。基于此，为提高企业管理质量，探析融合内控与绩效管理的全面预算管理方略显得尤为重要。

一、融合内控与绩效管理的企业全面预算管理必要性

（一）提升企业战略决策水平

企业战略性运营目标经由全面预算管理予以量化、固化，预算执行及实现战略目标处于同一轨道，针对预算加强监控，能最大程度落实战略目标。为通过预算迎接未知与挑战企业各部门需积极配合，基于内控维系相互制衡、约束、协作关系，使企业应变能力更强。企业战略性应变能力无法仅凭某个部门或个人予以增强，为此需展开绩效管理工作，挖掘员工潜力，助其解读战略目标并肩负责任，在遵守企业规范、贡献聪明才智基础上提高全面预算管理有效性。

（二）增强监控及考核的能力

预算编制向企业全面展现财务信息及业绩指标，将预算执行结果视为业绩考核依据之一，针对执行情况与预算展望进行分析对比，为企业采取监管举措并纠正预算偏差给予支持。企业全面预算管理离不开考核，为保障考核能被员工接纳需以绩效管理为依托发挥作用，使员工能清楚考核流程、方法、意义，在绩效管理约束、指引、鞭策下推动全面预算管理方案，加之内部控制，增强企业监控及考核能力。

（三）高效调配企业运营资源

全面预算计划、预算管理过程、预算指标数据能直观体现企业各部门运用内部资源效率与需求，是分配、调度、统筹企业资源原点，通过预算编制保障内部资源配置均衡，能支持各部门发展，合理安排有限资源，避免出现企业浪费资源现象。基于此，企业需融合内控与绩效管理展开全面预算管理工作，以内控组织为依托提高内部资源流通效率，时刻反馈资源利用情况，运用绩效管理手段定性、定量反馈资源综合调配结果，指引各部门及员工改进资源利用对策，继而达到经由全面预算管理高效调配企业运营资源目的。

二、融合内控与绩效管理的企业全面预算管理难点

（一）特点不突出

全面预算管理、绩效管理、内控的融合存在一定阻力，需在实践中总结三者协同管理特点，以共通点为依托建立健全企业全面预算管理体系，为发挥绩效管理及内控作用奠定基础。当前企业全面预算管理与内控、绩效管理的融合存在特点不突出问题，主要源于三者协同管理经验较少，未能筛选共通点，影响企业全面预算管理成效。

（二）原则不全面

原则是保障管理框架稳定、合理、高效的基础，只有原则清晰才能疏通管理渠道，规避管理矛盾，净化管理环境。有些企业因基于全面预算管理的内控、绩效管理融合管理理念陈旧，虽然在全面预算管理中重视绩效管理、内部控制，但三者相对独立，并未在统一联动前提下制定配套原则，绩效管理、内控在全面预算管理中的作用降低，有碍全面预算管理体系良性发展。

（三）执行控制效率较低

为避免全面预算管理流于形式企业需加强执行控制，这是绩效管理、内控发挥作用的关键一环，旨在提高控制效率，落实管理目标。有些企业存在全面预算管理规划性有余、实操性不足问题，主要源于融合性全面预算管理经验少，缺乏配套执行控制对策作为依托，使企业无法在全面预算中发挥绩效管理及内控功能。

（四）管理手段僵化

全面预算管理对企业各环节运营所产生的财务数据信息有极高要求，这是企业非财务资源、财务资源优化配置先决条件，保障管理活动具有全面性、针对性、可行性。有些企业全面预算管理存在手段僵化问题，预算中对人力的依赖性较大，容易出现预算结果不准确、信息遗漏、管理不到位现象，这就需要创新管理手段，在丰富多样的管理手段加持下为内控、绩效管理的融合奠定基础。

（五）管理目标模糊

从表面上讲全面预算管理、内部控制、绩效管理出发点存在区别，企业需通过制定统一管理目标将三者融合在一起，共同为企业科学运营、高效管控、提高效益服务，如何制定清晰明确管理目标，成为企业全面预算管理需解决问题之一。

三、融合内控与绩效管理的企业全面预算管理措施

（一）突出内控与绩效管理加持下的全面预算管理特点

第一，效益性。企业开展管理工作根本目的是创造增收，为此企业需突出全面预算管理、内控、绩效管理效益性，通过组建协调、制衡、约束全面预算管理组织机构并制定配套绩效标准指引各部门、各位工作人员参与全面预算管理活动，肩负管理责任;第二，市场适应性。新时代企业发展需遵循市场规律，在供需关系指引下找准预算着力点，保障企业生产经营能满足市场需求，为特定消费群体服务，提高产品及服务质量，达到建设优质品牌目的，使企业竞争能力有所提升;第三，主动性。全面预算、绩效管理、内部控制均需企业主动展开，为此企业需在战略目标指引下形成内控组织，通过组织内部相互监督、制衡、配合完成全面预算任务，同时通过绩效管理反馈预算执行结果，为内控调整组织结构提供依据，继而从主观出发形成符合企业管理要求的融合性全面预算管理体系;第四，综合性。企业业务多样、资源丰富、市场需求各异，全面预算管理不仅要事无巨细，还需具有综合性，将其视为融合内控、绩效管理突出特点，旨在全视域关注可能影响企业运营稳定性的预算因素。

（二）在融合绩效管理与内控基础上明确全面预算管理原则

第一，广泛占有预算资料。预算资料是全局把控企业资源调配基调的重要条件，为此企业需整合绩效管理中预算执行考评资料及内控资料，明晰各部门资源配置能力及需求，在此前提下做好预测，赋予全面预算管理前置性，从源头着眼明晰管理风险，制定管理对策，提高管理效率;第二，健全组织结构。融合绩效管理、内控的全面预算管理具有先进性，为突出其先进性需组建有关机构，理清权责界限，制定管理章程，理顺管理思路，整合管理力量，攻克管理难关，保障管理工作有的放矢;第三，管理要有先进性。绩效管理、内部控制与全面预算管理均具有资源合理配置、预判管理风险、加强组织管理作用，需发挥“1+1+1>3”作用，保障全面预算管理能解决企业运营实际问题，同时引入新理念、新手段、新模式，挖掘三者协同管理潜力。

（三）提高全面预算管理执行控制效率

第一，立足实际规范全面预算管理目标，从顶层着眼基于管理体系推行战略决策，提高战略方案执行性，保障各部门有充足资源作为支撑并能完成运营任务，确保企业宏观发展追求能在全面预算中予以体现;第二，纵向解构管理目标，将解构成果视为内控及绩效管理立足点，提高管理资源聚合效率，能通过内控及绩效管理赋予全面预算渗透性，形成目标导向性管理体系;第三，立足实际加强全面预算调整，通过内控了解部门资源利用需求，在剖析绩效管理结论基础上明晰部门资源利用能力，结合经济条件、市场环境、政策等因素调整全面预算对策，关注企业全面预算执行与预期的偏差及其成因，使全面预算管理更具发展性与实效性。

（四）发挥绩效管理及内控作用丰富全面预算管理手段

良好的管理手段能提高企业运营管控综合效率，为在融合内控、绩效管理的全面预算管理活动中助力企业发展，企业需发挥内控、绩效管理作用，不断丰富全面预算管理方法。例如，企业可推行信息化管理体系，提高内控、绩效管理与全面预算管理联动性，在整合内控信息基础上制定预算方案，优化配置企业资源，在预算执行中关注绩效管理结果，在信息化管理体系分析处理该结果前提下调整全面预算方案，旨在减小预算偏差，提高预算执行效率，挖掘部门及员工潜能，通过全面预算追加企业效益。

（五）制定全面预算管理目标

第一，针对企业制定目标。新时代企业处于转型升级风口浪尖，绿色、节能、低耗成为企业发展主要方向，为此需将其视为管理目标，渗透科学发展观，发挥全面预算融合性管理作用;第二，针对员工制定目标。绩效管理是以人为本的管理，内部控制亦需员工积极参与，基于此全面预算管理需针对员工制定目标，旨在体现员工价值，挖掘员工潜能，尊重员工付出，使员工能参与全面预算，成为驱动企业科学管理“主力军”;第三，针对发展制定目标。全面预算管理是有计划、有目的、有方法推动企业发展的管理手段，在融合内控、绩效管理前提下制定发展目标，看清未来企业发展方向及需迎接風险，发挥融合性管理优势，以规避未知风险为导向制定管理目标，突出管理“预计”、“预测”、“预估”特征，继而提高全面预算管理质量。

四、结语

综上所述，为使企业能提高全面预算管理质量，企业需突出内控与绩效管理加持下的全面预算管理特点，在融合绩效管理与内控基础上明确全面预算管理原则，提高执行控制效率，丰富管理手段，制定管理目标，继而提升企业管理水平，助力企业提高综合效益。

（作者单位：内蒙古胜途会计师事务所）