国有企业固定资产报废处理的风险管理与控制

唐慧

[摘 要]国有企业对我国经济的发展贡献巨大，地位举足轻重。国有企业的固定资产规模也随着经济的不断发展得到了扩大。但是受到科学技术进步等因素的影响，固定资产更新换代，需要对一些固定资产进行报废处理，固定资产报废处理不当可能会引发国有资产流失等问题，损害国家和人们的利益，因此务必要做好固定资产报废风险管控工作。文章阐述了国有企业固定资产报废处理流程的基础上，分析目前国有企业在进行固定资产报废处理过程当中存在的问题，并针对存在的问题提出相应的风险管控办法。

[关键词]国有企业固定资产;报废处理;风险管控

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.12.099

国有企业在国民经济体系当中有着不可忽视的重要地位，其所拥有的固定资产规模庞大，其固定资产往往还具有体量大、价值高的特点。在固定资产进行报废处置的过程当中，如果缺乏有效的监管，非常容易出现以公充私的情况，造成国有资产的流失。因此，加强国有企业固定资产报废处理的风险管控工作十分必要。

1 国有企业固定资产报废处理的环节

1.1 报废申请流程

国有企业固定资产报废申请的工作是由财务部门牵头，固定资产的使用部门和企业的相关管理部门进行配合来完成。首先是要对申请报废的固定资产进行资格的审查和批准。其中主要对申请报废的固定资产的使用状况和技术标准等情况进行评估。通常报废申请的批准工作由省级单位进行审核和批准，重大固定资产则需要在省级单位批准通过后交由上级单位进行再次审核。需要提交的固定资产报废的审核文件主要是报废申请表和技术鉴定报告，报告中主要涵盖申请报废的固定资产目前的使用状况、负责人的意见以及进行固定资产报废处理的具体方案。相关文件由地方国有企业审核通过后，汇总到省级单位进行审核，省级审核通过后进行反馈，地方国有企业进行报废处理工作。

1.2 报废处置流程

固定资产的报废处理工作主要涉及国有企业的财务部门、固定资产使用部门、固定资产管理部门和报废资产处置部门。财务部门主要负责固定资产报废处置的账目处理和监督工作。固定资产使用部门和固定资产管理部门则主要负责报废固定资产的拆除和清理工作。具体流程是固定资产使用部门填写资产移交表，在固定资产管理部门完成移交工作;移交工作完成后，相关人员进行报废和清理的工作;回收款项由固定资产管理部门进行收回;财务部门进行相关账务处理。

1.3 报废会计处理

固定资产报废后，根据会计准则关于固定资产的定义，报废后的固定资产不再满足固定资产能够给企业带来收益的条件，因此国有企业报废的固定资产核算主要是通过“固定资产清理”科目进行核算，之后还需要扣除固定资产的账面价值、相关税费以及处置收入等计入当期损益。特别需要解释的是，前文中提到固定资产处置收入扣除固定资产的账面价值和相关的清理费用后的金额为固定资产的净损益。具体会计处理分为三个步骤：①在报废清理环节要将固定资产转入固定资产清理;②固定资产报废清理相关的费用支出也都要转入固定资产清理科目;③结转损益。

2 国有企业在报废处理中存在的问题

2.1 对固定资产报废处理流程管控不严格

目前国有企业对于固定资产报废处理管理流程方面还是不够严格，具体主要体现在以下三个方面：首先是内部控制机制不完善。国有企业一般都设有内部审计部门，内部审计部门的主要作用就是对国有企业的各项生产经营活动进行监督，监督国有企业的生产经营活动是否符合制度和程序。但是在实际的工作当中，内部审计部门能够发挥的作用非常有限，国有企业中的内审部门不具有独立性，受到国有企业管理部门的限制，不能充分发挥其本来的作用，因此相应的内部控制机制也就不够完善;其次是权利和责任不够明晰。在固定资产进行报废处理的过程当中，固定资产的使用部分和管理部门相关责任不明确，甚至相互之间出现权利交叉的情况，使得在承担责任的过程中，各个部门相互推卸责任，导致固定资产的报废处理工作很难推进;最后是缺乏约束和激励机制。国有企业的管理者主要将重心放在安全生产、生产管理、降低成本和利润等指标上，不注重生产资料推出生产经营环节的管理工作，忽视固定资产的报废处理工作，这也使得报废的固定资产评估工作流于形式，相关评估者也不愿意深入挖掘报废固定资产的价值，造成资源浪费，使得国有资产流失。

2.2 财务部门对固定资产的报废情况账务处理不规范

目前一些国有企业还存在没有给固定资产建立记录卡的情况，更没有专门的工作人员或是部门对其进行管理，完全依靠财务部门的账面处理进行管理。对于报废的固定资产的账务处理更是草率，在没有得到审批的情况下，对报废的固定资产进行主观的處理。例如由于各个部门间的信息交流不到位，固定资产管理部门没有按照流程进行转移，但是财务部门已经进行了账务处理，便造成了账实不符的情况。

2.3 固定资产报废处理流程不符合规范

国有企业的固定资产报废处理程序按照规定进行，部分国有企业在固定资产具体的报废处置环节的方案和办法非常笼统，且操作办法不具有可行性，存在很多漏洞，为一些心怀不轨的人留下了投机取巧的空间。部分国有企业在对固定资产进行报废处理的过程中还缺乏完善的固定资产管理制度。在报废固定资产进行资产评估、核销和转让的环节缺乏专人负责，导致一些报废大型固定资产成为一些荒废品，既不能为企业带来价值，还占用企业空间。部分国有企业还存在监督不到位的情况，造成国有资产的流失，认为报废后的固定资产没有价值，更没有进行管理的必要，而忽视报废固定资产的价值，造成企业利益流失。

3 加强国有企业固定资产报废处理的风险管控

3.1 不断完善固定资产报废管理流程制度建设

国有企业之所以在固定资产报废处理过程中资产流失严重，是因为相关的制度和法律法规还不够完善。国有企业固定资产报废的流程主要依赖政府性的相关政策文件，这就使得国有企业在具体操作的过程中随意性较大，落实情况也无人监管。这就要求国家完善国有企业在固定资产报废管理流程方面的制度建设。首先国家要明确国有企业报废资产的市场交易的法律规范，凡是能够进行市场公开交易的务必在市场进行交易。建立公开的固定资产交易市场，国有企业将报废的固定资产进行公开，整个固定资产的交易过程要做到公开透明;其次是完善国有企业固定资产报废流程的法律程序，对报废的固定资产做好管理工作，及时将报废过程中的各项信息进行披露，确保在这一环节的公平公正。鼓励社会公众和在职员工对违法违规行为进行举报。最后对违法违规的操作人员进行处罚，对于国有企业处置其报废固定资产过程当中违反国家法律规定的相关责任人进行监督和处罚，做到违法必究。重点对产权处置、资产评估、后续处置等环节进行重点监督。

3.2 明确报废处理各个环节的相关责任人

要明确国有企业在固定资产报废过程中每一个环节的相关责任人，消除责任不明确、没有负责人的情况。明确相关部门的权利范围和责任，防止出现权利交叉和责任不明，先是明确每个部门如固定资产使用部门、固定资产管理部门、财务部和资产处置部门的职责。各个部门在明确权利和责任之后，再根据实际工作选派负责人，确保每一个环节都有人负责和监督。

3.3 选择资质完备的评估机构

中介机构实际上在国有企业进行固定资产报废的过程中发挥着重要作用，它为报废的资产提供评估的标准，同时也为国有企业进行报废固定资产的决策提供专业的咨询工作。但是目前我国的资产评估市场的发展还不够完善，各个资产评估中介机构的水平参差不齐，因此国有企业在选择中介机构时尽量选择资质完备的资产评估机构，以确保报废的固定资产能够以公允的价格进行处置。在中介机构的选择上最好采用公开招标的形式，务必要满足公平、公正、公开的原则。政府和有关部门为大型的国有企业提供资质完善的资产评估中介结构，严厉打击中介机构恶意竞争的行为。严格建立中介机构评估标准，认真审查专业评估人员的相关资質能力，规范其评估行为。

3.4 做好清产合资的工作

国有企业在进行固定资产报废处理工作之前，首先国有企业内部对即将报废的固定资产进行基本的价值清查和评估，然后在此基础上接受外部或是独立第三方的评估和审查工作。国有企业在进行内部报废固定资产的清查过程当中，要重视在职使用该项固定资产的员工以及使用过该项固定资产退休人员的意见和看法，对即将报废的固定资产进行实地实物的考察，确保即将报废的固定资产的各项信息均符合实际情况。同时在进行实地实物的固定资产的清查过程中，要防止相关人员牟取私利，防止其恶意操作评估结果。在整个过程中要做好监督工作，同时也要接受社会公众和在职员工的建议和监督。相关负责人员也要充分了解相关固定资产目前的技术发展情况和市场情况，多渠道寻找报废固定资产的处置渠道，争取给国有企业带来最小的损失并获得最大的利益。

4 结论

国有企业对于我国经济的贡献功不可没，国有企业实力雄厚，其拥有的固定资产规模庞大、体量大且价值高。随着生产技术和科学的不断进步，国有企业出于未来效益的考虑，需要对固定资产进行更新换代。对部分落后的固定资产要进行报废处理，固定资产的报废处理工作不容忽视，这一过程很容易造成国有资产的流失。文章对当前固定资产的报废流程进行了分析，发现了国有企业在进行固定资产报废过程当中存在的一些风险，针对国有企业进行固定资产报废过程中存在的风险提出相应的改进措施，主要是从制度层面、监督层面、相关报废处理流程方面以及中介结构的选择上提出的解决措施，争取构建一套相对完善的固定资产报废处理的风险防控体系。国有企业务必要重视固定资产报废处理中的风险管理与控制问题，才能有效防止国有资产的流失。

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