企业税务筹划浅谈

郇秋杰

摘要：我国是个法治国家，纳税是每个公民和经济单位应尽的义务，有相关法律法规保障纳税的合法性和可操作性。随着市场经济不断发展，追求利润最大化成为企业最终目标，税务筹划在财务管理和企业发展中有着越来越突出的作用，文章从财务管理角度入手，简要介绍了税收筹划的发展、原则、程序等基本概念，企业税收筹划现状及存在的问题，在此基础上提出了相关对策，希望能够为帮助企业在税收管理方面得到有效提升。

关键词：企业税务筹划;财务管理

财务管理是企业运行管理的重要环节，财务管理负责对企业各项自愿进行有效配置，如利润分配、现金流量、资产投资及与经济活动有关其他业务。纳税是每个固定周期需要支出的一笔费用，可以影响财务指标，对财务管理产生重要影响，税务筹划与财务管理不可分割，相辅相成。

一、税务筹划与财务管理

伴随经济的发展和税务法律法规的完善，税务筹划在企业财务管理中的作用越来越重要，在成本和费用制约下，纳税金额成为利润多少的重要变量，通过税务筹划可以适当降低附税，增加利润。财务管理的目标是利润最大化、股东财富最大化和企业价值最大化。利润作为反映企业经营好坏的标准，利润的最大化可直接增加股东的财富，为其他利益相关者带来利好，提升企业市场价值，长期良好的财务状况，可反映企业当期和未来的获利能力和发展潜力。税务筹划作为财务管理的一部分，财务管理的目标也是税务筹划的目标，在法律允许的范围和方法内降低税负，通过税收筹划可以控制成本，增加现金流，提升偿债能力。税务筹划贯穿于整个财务管理的资金流动过程中，进行税务筹划有助于帮助企业规避税务风险，降低税务成本，如在投资活动中，同一项目的投资地区之间有税收优惠的不同，投资不同的行业也会享受不同的税收优惠政策，所以在进行经济活动前先进行税务筹划是很有必要的，财务管理与税务筹划之间是密不可分的，只有二者相互配合，才能保障企业健康发展。

二、税收筹划的主要内容

税收筹划也叫税收筹划、纳税筹划，起源于19世纪中叶的意大利，就出现了税务咨询行业，我国对这一理论研究的较晚，很少人知道这个概念， 1994年出版的《税收筹划》一书才将税务筹划带进公共视野，此书中作者认为税务筹划是在法律允许范围内，提前对企业的经营活动做好筹划，可以节约税款，这一理念延续至今。自此之后一系列相关书籍相继出版，税务筹划也逐渐得到企业和专家学者的重视，也逐渐在企事业单位推广开来。现在国外更加关注与财务管理活动相关的税务筹划研究方向，我国也在不断的完备这一理论体系，在企业生产经营活动中树立税务筹划的观念。

税务筹划可分广义和狭义，广义的税务筹划包括避税和税负转嫁，狭义的税务筹划值得是避税。学界对税务筹划的概念还没有形成统一观点，但是有一些公认的特点是大家认可的，税务筹划的前提是不违反法律法规，主体是纳税人或纳税代理人，目的是降低税负，税务筹划是贯穿于经济活动的每个环节，综合可归结为，税务筹划是在合法范围内，通过合理避税等方式，选择最优纳税方案，从而最大限度的降低税负，减轻税收负担。

税务筹划最明显的表现可以概括为少纳税，晚纳税，比同等经济情况相同的企业缴纳的税款少，在纳税时间允许范围的后期办理纳税业务。少纳税是税务筹划的目标，要实现企业价值最大化，税务负担最小化是必不可缺的一环。税务筹划可以降低企业涉税风险，当企业的纳税行为不符合税收征管法等法律法规，实际缴纳税款少于应缴税款，甚至没有缴纳税款的情况发生会面临税务部门的惩罚，补缴税款并加收滞纳金和罚款等经济处罚，有时还会公开这一信息，造成企业名誉受损;当企业经济活动试用税法不匹配时，适用的税法政策也许会有更多的优惠，则会使企业承担更多的税负。税务筹划可以获取仅有的时间价值，通过适当安排缴纳税款时间，把本期应当缴纳的税款延后到以后年度缴纳可以缓解暂时的资金紧张情况。对企业来说同一笔税款早缴纳和晚缴纳之间的时间差，在这个时间段内，当期税款的占用可以看成是一笔无息贷款，在企业因突发情况或扩大生产规模而需要贷款时，缓缴的税款可以减少企业资金链的紧张。税收筹划可使企业经济效益最大化，在现实情况中要实现经济效益最大化是一项长远而负责的，需要综合考虑各方面因素的工作，税务筹划可以对涉税经济活动进行整体规划来追求税负最低和利润最大的平衡点，因此税务筹划要以企业长远发展和效益为评判标准，不能单独考虑某个税种和短期税负情况。企业在制定税务筹划方案时要根据自身需求而定，不同企业对税务筹划有不同的侧重，在企业不同的发展时期对税务筹划的要求不同。

税务筹划有以下原则，合法性、成本收益性、综合平衡性及风险防范性原则。

合法性，税务筹划要以尊重和遵守涉税法律法规为前提，以符合国家政策为导向，对经济活动进行合理安排而达到合法节税的目的，合法性是税收筹划与偷税漏税等违法行为的本质区别。纳税人在税法规定范围内，行使税务筹划的权力，为自己争取减少税负的目的。

成本收益性原则，税务筹划工作的设计和施行会产生成本，如会聘请税务人员的酬金，落实方案需要的成本，落实税务筹划方案过程中放弃的其他经济活动所带来的收入和利润减少等，这些都是税务筹划的成本。在税务筹划方案实施之前要估算成本和收益，避免出现成本大于收益的情况，從长远角度考虑筹划方案的落实带来的长期利益，不能贪图眼前利益，为企业以后的发展埋下潜在的危险。

平衡性，税务筹划是财务管理的一部分，要以企业的整体利益为出发点，服从财务管理部门管理，把企业所有经济活动和涉税业务从全局出发进行综合考虑，不可片面的对某一种税过分要求减少税负，税种之间有勾稽关系，降低了某个税种，可能造成其他税种的增加，因此要综合考虑，注重综合平衡。

风险防范性，税务筹划方案设计是基于财税人员对税法等相关法律法规正确解读和正确把握国家政策的前提下进行的，如果把握不准，就会给企业带来偷税漏税行为的违法认定，在名誉和信用上造成补课弥补的损失，所以税务筹划即可以保证企业涉税行为的合法性，同时也可使企业造成税务违法行为，这就要求税务筹划在对税法的解读、运用和落实的过程要注重防风险原则，为企业避税的同时也要保证合法性。

三、税收筹划存在问题

企业在税收筹划方案设计和实施过程中普遍存在以下问题。

（一）管理人员对税收筹划工作理解有误，认识不足

在管理人员意识中，税务筹划与避税和节税完全划上了等号，不考虑是否合法合理，认为无论通过什么途径和手段，只要可以达到减税避税的目的，税务筹划才完成了他应有的价值，导致虽然管理人员认为税务筹划是很有必要的，但是经常用不专业的观点，不合法的手段去干预税务筹划工作。

（二）企业内部控制和管理制度混乱，税务筹划工作没有合适的内部环境

在大型企业中组织机构和部门管理相对来说比较合理，各项规章制度完善，内部控制和监管到位，在这种情况下税务筹划工作才能得以发挥应有的作用。但是国内中小型企业居多，大多数的中小企业没有科学的组织管理机构和完善的规章制度，企业管理人员只关心盈利和企业正常运转，对财务部门等各个行政管理部门建设不重视，更有企业不设财务部门，完全聘请会计机构人员完成财务工作，财务内部控制规范根本无法形成。部分企业设置了财务部门，会计人员，财务管理人员良莠不齐，专业水平有限，对税收政策解读不准确，只记录已经发生的经济活动的情况，对重大财务事项的可行性和预算分析这种预判性比较大的工作也直接忽略。所以在内部控制和管理制度混乱的情况下，税务筹划缺少良好的工作基础和有效的保障机制。

（三）政策解读不准确，缺乏税收筹划专业人才

税务筹划是一项综合性较强的工作，要求参与人员的专业素质过硬，对税法和各项涉税法规有深刻的理解，有扎实的财务基本技能，丰富的实践经验也是必不可少的，完全了解和掌握企业的各项经济活动，从整体出发对企业进行系统的税务筹划。但是在实际工作中，很少有企业专门设置税务筹划岗位，有些企业会把这项工作交给财务部门，税务筹划的提前规划性完全没有落到实处，财务部门仅完成了纳税的工作。当财税部门出台新政策时，也会由于基于从不同的角度出现不同的解读，会计人员对政策的把握需要一定的经验和专业判断，如果办税人员对政策理解不准确，会造成税收部门对企业的经济处罚，有时会造成更严重的影响。

四、税收筹划改善措施

（一）提高税务意识，正确运用税务筹划，合法避税

企业管理人员和财税人员应充分意识到纳税是企业的义务，避税应遵循税务法规，合法合理的节税，为企业带来相应的经济效益。税务筹划工作守法是前提，是在国家允许范围内进行的，与偷税漏税有着本质区别，从自身发展的长远利益出发，管理人员和财税人员都应对纳税工作抱着积极的态度。

（二）建立健全内部控制和管理制度，保证税务筹划的顺利进行

税务筹划是建立在完善的组织机构和规章制度之上的，没有这些保障机制，税务筹划便成了无米之炊，而且规范内部组织，健全的内部控制，对企业的长远发展有着深远影响。

（三）税务筹划是财务管理的一部分，要从整体角度出发实现最优解

企业财务管理是从企业的整体发展方向协调各方面经济和管理活动，税收筹划是其中不可分割的一部分，應以企业长远发展的眼光去思考问题。企业的税务筹划包含很多个税种，跟随国家某方面税收政策的变化要对现有纳税方案作出调整，从整体出发，争取达到税后利益最大化，综合进行税务筹划。

（四）加强办税人员业务学习和政策认知力，加强与税收部门沟通，营造良好的税企关系

定期组织涉税工作人员进行财税业务培训，邀请专家进厂进行讲座，在企业的日常经济活动中，尤其是有重大经济变革时税务筹划人员要积极参与筹划。国家基于政治经济等方面考虑，对不同的地区，行业和特点的企业制定了不同的税收政策，财税人员或管理人员要积极与当地税务机关沟通，定期参加税务部门组织的政策辅导，税务筹划工作与税收部门进行充分讨论，得到肯定和认可，只有这样才能做好风险防范，避免因为政策解读与税收部门不一致造成的违规违法。

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（作者单位：呼伦贝尔市产品质量计量检测所）