工程建设项目竣工结算审计风险与管控研究

李星

（陕西省土地工程建设集团有限责任公司，陕西西安 710075）

0 前言

竣工结算审计具有周期长度、高专业精神和复杂审计性质等特征，因此比其他审计员面临更严重的风险。如何有效识别风险，正确地评估风险的范围，控制和预防与审计有关的风险，对于进一步提高审计质量至关重要，提高完成的计算的质量似乎很重要。

1 工程竣工结算审计及风险定义

工程竣工结算审计是为了达到竣工结算审计监督目的，对工程竣工项目而进行的造价审核监督工作。不能实现工程建设目的、超过批准的建设规模或由于技术标准实施而增加造价的、不符合合同约定的、工程数量不真实等工程内容不能包含在工程结算造价中。工程竣工结算审计风险是审计人员在工程竣工结算审计过程中，对工程结算资料的完整性、真实性以及违反审计人员的职业道德等受各方面因素干扰，不能正常进行审计工作，给审计的真实性、可控性带来风险的因素。监督建设单位按照批准的建设规模、批复的项目资金，建设符合设计规范要求和功能的工程实体。在工程建设项目竣工结算阶段，需要进行各个项目的审核，保障各项支出在可控范围内。工程建设项目竣工结算审计关系双方的效益，因此需要做好具体的审计管理工作。

2 项目竣工结算审计风险成因

2.1 固有风险

固有风险是指建设没有有效的内部控制制度时，建设项目实施过程中涉及工程造价的行为发生错弊影响实际工程造价的可能性。固有风险的存在与建设、设计、监理、施工等各方人员的道德品质、专业素质、业务能力以及市场环境等各个方面均有一定的关系。形成固有风险的主要原因：①建设、设计、监理等有关人员因技术水平、责任心等原因，被利益相对人欺骗；②设计图纸、工程变更、洽商记录、隐蔽验收资料、施工日记及竣工验收资料要素记录不全，甚至与实际不符；③材料的市场价格难以确定。材料品种、品牌较多，询价较为困难；即使同一型号规格的材料，不同渠道，价格差别很大；④施工单位造价人员的业务素质和主观故意。施工单位造价人员的业务素质参差不齐，编制的结算质量不高。施工单位追求利益最大化，造价人员刻意虚报工程量、高套定额、调高含量、提高组价，或者故意漏算漏报变更减少工程，甚至提供虚假变更。

2.2 控制风险

控制风险是指建设项目实施过程中涉及工程造价行为发生错弊且未能被建设单位内部控制制度纠正的可能性。控制风险与建设单位的内部控制制度的健全性、有效性有关。形成控制风险的主要原因：①建设单位内部控制制度不健全，项目管理不规范。根据国家有关规定，建设单位应当建立和完善岗位分工与授权审批、工程款支付控制、变更金额大小控制等一系列内部控制制度。但从当前政府投资项目现状看，很大一部分建设单位对内部控制制度不够重视，未建立有效的内部控制制度；或者即使建立了内控制度，但未得到有效的执行；②监理工作不到位，对造价控制缺乏有效监督。投资控制是监理工作的三大任务之一，是建设单位内部控制的重要组成部分。但是，当前监理的作用往往仅体现在工程质量和进度两个方面，没有对工程造价形成有效的监督和控制。这有两个方面原因，一方面是建设单位限制了监理单位的职能，剥夺了监理单位造价控制、变更签证等权限；另一方面，由于监理单位自身职业道德和专业水平低下，使建设单位对其失去信任。

2.3 审核风险

是指审计人员在实施审计时未能有效审查建设项目实施过程中涉及工程造价的错弊行为的可能性。形成审核风险的主要原因：①工程结算审计与财务审计有本质的区别，各项经济活动之间存在一定的联系，但不存在平衡关系；而财务审计可通过试算法去验证勾稽关系。因此，工程结算审计存在一定的客观风险。由于审计人员经验和能力的局限性，审计业务能力相对有限，难以适应当前工程技术的发展要求；②由于部分审计人员在实施审计时作风不正，工作不严谨，造成人为疏忽或错漏，如对疑点问题未能扩大审查范围、审查判断失误、遗漏重要的审计程序、采用不恰当的审计方法等等，将会直接导致审计风险的产生；③审计方法存在缺陷。工程结算审计一般情况应依据工程的不同类型、特点采用适当审计方法，但同时审计方法又往往受到审计成本、时间和审计风险的约束。

3 管控方法

3.1 为完成计算做准备

基本信息是报告准备的主要来源之一，包括批准、审查、修改计划、设计规格和相关设备标准设置、零件、备件设计等。在审计前仔细阅读上述数据，以便充分了解工作内容，不要在检查过程中重复计算，并取得良好的结果。预算标准和相关文件是编制当前预算标准、单位评价形式、支出界定区域材料价格、市场价格和其他可精确定义的工作文本的标准。根据法律，建筑合同是在建筑组织和建筑组织之间签订的。它是双方在建设过程中共同执行的基础，也是完成工程的主要条件之一。合同规定了合同的内容、持续时间、成本、质量和其他相关条款，以及工作的报酬水平。建设过程将不可避免地发生变化，影响合同的内容，需要根据条约的条款进行修正。

3.2 明确工程中材料的供货形式

如果施工单位在投标时工程费采用“一次包死”，那么，各种材料费用都包含在其中。如果甲方供应主材和部分未计价材，而其他各种材料由乙方购买，这种情况在审核决算时就需要注意材料价格，这里包含预算价格和市场价格两种因素。工程变更是不能忽略的一个重要方面，其中包括材料的更换、结构的局部变动、施工方法的改变等，这些都会影响结算价格。在审核工程结算的变更部分时，一方面要注意由于工程变更引起的价格调增，另一方面也要注意由工程变更而引起的价格调减。工程的后期工作，包括道路工程、值班室、围墙等。应注意收集原始凭据，核实工程量。这些工程资金不多，但比较零碎，涉及的方面也多，在计算时有一定的难度。在这方面可采取计日工，按市场价合理地给予报酬。工程量的计算，应严格按工程量计算规则进行，具体各分项工程量在计算过程中，应采用数理统计法，按照一定的顺序进行计算。同一项工程取费标准不同，工程造价差别很大。应严格按国家及省里颁布的标准收费。若有些工程在合同内注明取费级别，则在审核过程中应按合同执行。

3.3 制定统一的管理制度

由政府牵头，对本级政府投资的工程项目管理工作，制定统一的、从项目立项至项目结算审计的管理制度。在发布管理制度前，应广泛征求市本级辖区范围内各管理单位、建设单位、施工单位的意见，甚至应召开听证会，征求参建工程人员意见，集思广益，民主集中，确保管理制度规定的程序内容详尽、责权罚明晰、切实可行。政府部门建立建筑特殊工种、材料与设备采购网，向全国范围内公开，为本级政府投资工程建设服务。对于造价站没有发布信息价的特种作业人工、材料和设备采购价的确定，政府主管部门征集本辖区内工程建设的需求信息，统一采购市场调查询价服务，市场调查及询价信息在采购网公布，为本辖区工程建设提供指导和参考。对于专业性较强、商家数量稀少、无法询价的采购交易，政府主管部门要求采购单位网上公布货源商家的市场调查信息、具体采购合同及票据信息，应用区块链可溯源的技术，监督采购交易的真实性，并组织社会各界，对交易的真实性进行监督。加强造价审计人员的管理，一个项目由不同的造价人员审计，将会有不种的结论，其中产生的原因是造价人员掌握的知识结构，对定额及计价方式认知、对合同文本及政策的理解深度不同。因此，政府相关主管部门应组织造价人员，进行培训和业务交流会，减少审计结论的差异。

3.4 审计风险控制方法

依照规避风险审计结果预测和风险评估，审计员认为审计的风险无法控制或控制是太高了，为了避免过度责任和损失和影响审计机构的信誉，他们故意逃避履行其职责，战术即审计功能常常需要执行上级或实践上当地领导，一般无法逃避履行义务或回避他们，然而他们可以在灵活应用方法规避风险的情况下，负责审计的条件不允许审计，他们可以暂停审计，并委托进行重建，审计将在审计完成后进行。风险转移的方法意味着审计员采取不同形式的风险转移或责任转移到其他组织、个人或其他利益相关者的策略。例如，审计工作区分审计和建筑部门的责任，这需要对审计依据的真实性和合法性做出书面承诺、请专家评估、以建筑价格向行政当局求助等等。风险因素核算方法意味着审计人员在预测和评估审计结果后得出结论，审计结果远远超过风险评估结果，并且愿意承担审计可能带来的风险。但是，当审计风险成为现实时，它们必然会对审计部门和审计员造成一定的损害，因此，即使有降低风险的策略，它们也必须遵守谨慎的原则。否则，盲目应用风险评估战略将导致不可预测的审计风险，并增加不受监管的责任。就公共审计员而言，他们的性格和责任更倾向于采取降低风险的策略。考虑到审计的风险，审计服务和审计人员需要加强他们的保护。一方面，审计机构应严格遵守规则和规则，依法进行严格审计，严格遵守程序，不断完善内部控制系统进行审计，管理审计系统中的信息；另一方面，审计员必须不断增加他们的知识，提高他们的工作质量，并加强适应新环境、研究新情况和解决新问题的能力。

4 结语

总的来说，确保根据法律和法规，以及现实、合法和合理对基本建设进行审计。竣工结算审计是建设项目投资管理的重要环节，在实施阶段需要注意的是各项管理工作。通过建立统一科学完整的审核审批制度采用信息披露的方法，建立系统的专业部门与社会相结合的全面监督体系。加强审计人员的业务水平管理，明晰并落实责权罚体系，竣工结算审计工作质量必将得到全面提高，降低甚至消除审计风险。