新质量管理准则为审计行业聚焦质量、推动变革奠定基础

芮怀涟

作者为国际审计和鉴证准则理事会副主席

审计行业发展最理想的状态应该是可以不断增强和提高社会公众对全球经济和资本市场运作的信心和信任。然而，尽管大部分审计师一直在不懈努力为资本市场提供优质服务，但近年来频发的企业破产倒闭事件导致公众对于审计工作相关性、审计质量以及审计行业的发展重心产生了质疑。在当前的经济环境之下，公众比以往任何时候都更加需要通过报告信息的获取和来自审计人员的保证来提升信心。IAASB相信，一套贯彻质量理念的强健的准则体系，辅以严格遵守职业道德守则的承诺，对于提升社会公众对审计行业的信任不可或缺。2020年9月，IAASB批准了一套全新的和修订的质量管理准则，即国际质量管理准则第1号 (ISQM 1)、国际质量管理准则第2号 (ISQM 2) 和国际审计准则第220号(修订)。随后仅在短短三个月内，我们见证了由中国注册会计师协会起草、财政部批准发布的中国会计师事务所质量管理准则(5101号、5102号和1121号)的出台。财政部发布与IAASB趋同的中国质量管理准则的速度确实引人瞩目。目前，包括中国内地、中国香港和中国澳门在内的130多个国家和地区都是以IAASB准则为本国/地区审计准则的基础，而中国内地是第一个发布本国质量管理准则的国家。

质量管理准则是IAASB为了应对日新月异的全球经济环境、针对现行质量控制准则有效性的挑战和日益增长的市场参与者需求而作出积极努力的最终工作成果。这一套准则旨在为使用IAASB准则的会计师事务所建立一个更健全的质量管理体系，同时，这一套准则的出台也标志着对传统的、线性的质量控制方法的根本变革。全新和修订的准则通过推动建立一个不断完善和优化的各组成部分协同运作的质量管理体系，从而实现对事务所从事的适用于质量管理准则的业务进行质量管理。这些准则旨在通过强化问责机制、提高对领导层和事务所文化建设的关注，以及通过必要的监控和整改程序进行持续改进，从而实现对质量风险进行全面和积极管理的目标。质量管理准则聚焦于从现行的合规导向的质量控制程序转型为更为积极主动、动态调整的风险导向式质量管理方式，这对于审计行业保持领先至关重要。IAASB在准则制定过程中，充分考虑到平衡所有利益相关者的需求，以使得准则可以适用于各种规模和从事不同复杂程度业务的会计师事务所。综上，这些新准则搭建了一个全新的基础框架，以推动变革，促进事务所对于质量管理的一致性和实现质量目标，以及更好地满足所有已审计报告使用者（尤其是投资者和监管者）的要求，为审计行业聚焦质量、推动变革奠定了坚实基础。

一、聚焦领导层及其责任

质量管理准则的预期目标是否能够实现将取决于会计师事务所对于准则要求的执行情况以及会计师事务所的领导层。质量管理准则很大程度上增强了领导层对于质量管理的期望和责任，以及培育质量至上的文化，以推动事务所承诺一贯高质量地执行业务和维护公众利益。

新的准则要求强调了领导层责任，以确保质量管理体系运行的效率和效果。质量管理准则要求更严格的监控质量管理体系的运行，深入理解缺陷产生的根本原因，并及时采取补救措施以整改这些缺陷。在事务所内部营造积极主动和定期自查的文化，可以令项目团队感到事务所全力支持其实现高质量审计服务的目标，并促进业务质量的持续改进。会计师事务所的领导层永远不应该让商业、财务和运营方面的考虑损害审计质量。

二、投入足够资源以实现高质量业务

这几项准则的出台会直接影响审计项目的执行，并从审计质量角度提出额外要求。具体来说，这几项准则强调了充分和适当的资源安排对于审计项目执行的重要性，这些资源包括人力资源、技术资源和知识资源。监管机构也同时强调，为项目组提供充分、适当的资源的主要目标在于实现高质量的审计服务。会计师事务所不应该按照审计收费为基础计算的收益率或者其他一些财务业绩指标来作为资源分配的主要考虑要素。

ISQM 1和ISQM 2对于进行项目质量复核的时间、范围和执行复核的人员要求分别进行了明确规范。为了增强项目质量复核人员的独立性，ISQM 2引入了一项新要求，规定项目合伙人在担任项目质量复核人之前，要经过2年的强制冷却期。此外，修订的ISA 220要求审计项目合伙人积极管理并承担以实现质量为主要目标的责任，而不是花费时间开发新客户。

三、鼓励加强沟通和提高透明度

健全的双向信息沟通机制将对任何良好运转的系统起到支持作用。 ISQM 1较现行准则作出了更为详尽的规定，即：更加强调在会计师事务所内部和外部建立信息系统和积极的双向沟通机制。领导层需要与会计师事务所的员工清晰地沟通信息并倾听员工意见，充分了解业务执行过程中存在的挑战和问题， 而不能仅凭领导层自己的“管窥之见”或者“孤岛思维”管理会计师事务所。

通过强调外部沟通的作用和重要性以及对全球透明度报告的变化趋势的赞赏，ISQM 1增加了会计师事务所对外沟通的责任。在许多情况下，ISQM 1鼓励并要求会计师事务所与利益相关者进行适当的沟通，尤其是当会计师事务所有更高的公共责任时。对外沟通需要保持公正和无偏见，这些沟通不应当是自我宣传性质的市场宣传材料。

四、保持网络的质量一致性

鉴于会计网络在促进网络事务所之间质量一致性方面起着至关重要的作用，ISQM 1直接规定了会计师事务所对于利用其从网络获得的信息以及如何与网络进行沟通交流的责任。准则的相关要求强调了会计师事务所的领导层应当对其自身的质量管理体系承担最终责任。监管机构已经发现同一网络内的成员所之间存在质量不一致的问题，希望质量管理准则能够改善网络的全球质量一致性。

五、展望未来

在许多情况下，会计师事务所不得不进行大量的变革才能有效地贯彻并执行新的和修订的准则。值得一提的是，领导层应当承担个人责任，而不是仅仅把准则实施以及执行的责任授权给下属。会计师事务所需要长期持续分配充足的资源以确保质量管理体系运行的持续有效性。监管者期待看到会计师事务所的持续改进，并将关注会计师事务所是否只是将其简单视为一次性的合规活动。

审计行业已经到了为推动提升审计质量而需进行实质性变革的时刻，全行业应以此次质量管理准则的出台为契机，建立健全并有效运行适合本事务所的高效的质量管理体系。作为IAASB的副主席和中国审计行业中的一员，我期待中国质量管理准则的平稳顺利实施，也希望看到会计师事务所领导层以身作则的履行对质量的承诺。