探讨中小型企业审计风险与控制问题

摘 要：随着经济的快速发展，越来越多的中小型企业意识到内部审计的重要性，他们在内部审计的过程中容易受到多方面的影响，导致了一定审计风险的产生，当产生审计风险之后就会威胁到整个企业的运行情况。因此，为了充分体现内部审计的作用，有必要对审计过程中产生的风险进行研究分析，这样也有利于企业掌握更加灵活的方式来应对审计风险。本论文就是对审计风险进行简单介绍，详细分析审计风险产生的原因，并提出了如何控制审计风险的对策。

关键词：中小型企业;审计风险;审计风险控制

一、引言

在十八大之后，国家尤其注重中小型企业的发展，据可靠数据统计，中小型企业在我国国民经济中已经占到了30%的地位，这也说明中小企业带动国民经济的增长，成为缓解社会就业压力的雄厚力量。当前，很多企业的管理者及经营者都或多或少的对本单位的财务报表及相关的财务信息进行造假，追究其原因，是因为很多企业的内部财务基础比较薄弱，企业内部组织结构不健全，长期造成企业的会计信息失去真实性，这也给注册会计师的审计带来了挑战与风险，他们对中小型企业做出正确的审计结果也充满了难题。本文首先分析了中小型企业审计风险形成的原因，并实质性的提出了一些控制对策，同时也指出了现在很多中小型企业在审计过程中存在的不足之处，指出了一些建设目标，希望以此来为我国大多数中小型企业构建科学的审计信息提供合理的理论参考资料。

二、中小型企业审计风险的内涵

（一）中小型企业审计风险的内涵

中小型企业审计风险，主要指的就是注册会计师对中小型企业出具的财务报表以及附注中出现的比较重大的错报及漏报做出不合理的审计意见的可能性。中小型企业的审计风险分为两部分，一部分是由独立于财务报表审计的重大错报风险，另一部分是审计程序的设计与执行中的检查风险。

（二）中小型企业审计风险的类型

1.固有风险

固有风险，就是与被审计单位的内部控制政策没有关系的风险。每个企业都会有不同的经营业务，流程比较繁杂，这种情况下如果内控制度不能作用于企业的经营管理，那么企业自身在经营中就容易产生风险，这种风险与企业的内控制度及政策无关，所以叫做固有风险，这种风险的风险指数较高。

2.控制风险

控制风险，是一些内控制度不完善的企业或者是管理制度不起作用的企业，他们在经营过程中不能及时发现自身存在的问题，进而引起的风险。大多数中小型企业他们的财务基础比较薄弱，在市场经济中改制比较晚，在传统管理的理念熏陶下企业文化氛围弱，没有服务意识与管理意识，并且没有完善的管理制度，内部员工普遍素质不高，不能有效执行内部控制制度，因此形成了比较高的控制风险。

3.检查风险

检查风险，是指当企业内部的审计人员按照企业固有的审计流程对单位内部的经营与管理行为进行审计时，仍然不能发现企业在经营管理中存在的问题而形成的风险。

（三）中小型企业审计的建设目标

笔者认为，中小企业审计的创设发展主要有两个发展方向：

首先是审计法律法规方面要加强立法与实施，审计机构建立和完善符合经营规模、运行特点的政策和程序，并且能实施质量控制目标。根据质量管理的适应性及相应的措施，对审计人员在业务实施过程中应遵循的规章制度进行了详细的分析和描述，让审计人员在执行业务时有法可依，有例可循。同时还要加强对审计人员的教导与培训，工欲善其事必先利其器，通过提高审计人员的水平，降低审计的风险。

其次是加强信息时代下的风险控制。对于企业会计信息的内部系统要加强实时监测和内部控制，同时在培养审计专业人才的时候，不管是学校还是机构都要加强对现代计算机技术的培训力度，在现代信息技术的帮助下，加强各项实际操作的模拟，从而加强人员理解，推动审计和会计进入信息化时代。

三、中小型企业审计的现状

中小企业是一类比较特殊的企业类型，因此，他们的审计也体现出他们自身的特点。當前，我国的经济法律并不健全，中小企业发展步履维艰，加之他们的经营管理比较落后，这都给中小企业进行财务造假提供了便利条件，导致注册会计师的审计风险急剧增加，难以对他们作出公正、准确的判断和分析。所以充分、深入的了解掌握中小企业的特点，有利于对他们进行更加准确的审计。以审计的维度来看，中小企业审计的独特性，通常来说体现在以下几个方面：

（一）审计的公正与公允很难把握

通常来说，中小企业无论在资金、人力还是盈利方面，都比较有限。并且只有少数投资者拥有管理和决策的权力，他们的权利也难以受到监督和控制，为了追求更多的利润率，他们可能会采取各种手段逃避税收。这会导致票据不全、账目杂乱等，加之中小企业所涉及的领域非常宽泛，各种情况交织、叠加，因而在审计时非常难以把握公正性和公允性。这就需要以科学、合理、实效性的流程作为保障。

（二）审计工作有诸多不便

对于中小企业而言，他们的业务比较简单，因此财务管理制度也相对宽松，规范性、标准性较低。因此他们的内部控制制度相对松散，并且，人才比较短缺，相关政策、制度不健全、不完善，企业资金周转不灵活。这些都会导致企业疏于其内部控制管理的建设，出现注册资金时常变更，或者使用后归还债权人的情况。这都体现出中小企业财务管理的不规范、不健全，导致企业信息的不全面、不准确，注册会计师更难以掌握企业的详细情况和具体财务实情。此外，大部分的中小企业都没有设立健全的会计档案，历史数据非常残缺，如：应收账款、每年的注册资金等。而很多中小企业是家族企业，个人的能力和素质能够直接影响企业的发展。同时个人的行为基本不受限制，如果出现财产转移的情况，在审计时也难以发现。

（三）审计工作报告的客观性难以保证

当前，出于利益的考虑，很多的中小企业都在账目上大做文章，但是，审计是他们必须要过的一道坎。因此，很多的中小企业就在注册会计师身上打主意，他们一般高价聘请知名注册会计师事务所的注册会计师，对企业进行审计。他们这样做的目的无非是通过这种方式，来证明自己财务的清明、无误，以及自己实力的可信;同时还能够借助会计师事务所的名声及其报告，达到向社会传达具有其一定实力的目的，从而使投资者对企业更有信心。从中小企业目前的经营情况来看，其经营管理的高度集中性，也"促成"了这方面的"操作"。在他们看来，会计师事务所也是盈利单位，他们之间也存在着竞争，因此，对客户的争夺是他们更为关注的方面。如果自己不做，其他的会计师事务所也会来做，他们为了争取竞争上的主动权，往往企业和会计事务所会一拍即合。此外，很多中小企业还以人情或其他方面的理由进行开支，看似合理但不符合审计的要求，对于这部分资金，会计师难以将他们进行准确的归类，因而，审计的结果也难以做到公正、有效。

四、中小型企业审计风险控制措施

（一）建立严格的内控机制

内部控制机制要有企业的管理人员、所有者和企业员工共同构建，以更好的提高、体现企业财务的真实性和可靠性，并且，还能够有效的促进企业经营管理的进步和提升。同时还有加强企业的政策制度建设，明晰各自的权利义务，促进企业经营管理的有序性、制度化和和高效性。由此我们可以看出，制度是企业内部控制的重要保障，科学合理的权利和义务分配机制是内部控制的重要基础。所以需要对企业进行全面、客观、详实的评估，从而发现其存在的问题，并采取有效措施解决这些问题，此外，还要进一步健全、完善中小企业的数据库系统，不断改善和提升其审计质量报告，持续降低审计风险。中小企业还要尽力避免一人专权的情况，使权利和义务得到科学合理的分配，组建有效的管理机制并加强监督，不断提升思想认识，真正理解审计风险带来的损失，严格财务管理，做到财务信息真实有效。

（二）构建完善的法律法规体系

为了使中小企业的审计更具科学性、制度化和体系性，真正、有效的降低其风险发生的机率，需要构建起科学、专门的法律制度体系。我们可以借鉴国外的先进经验，从当前中小企业审计过程中存在的问题及其原因入手，提高项目审计的针对性和实效性，并不断健全、完善相应的法律法规。在审计过程中，最大程度的减少或者避免审计人员的失误和舞弊建立起行之有效的奖惩制度和追责措施。需要进一步构建针对中小企业的审计制度和要求，形成全面、具体的制度体系，保障审计工作在法律、制度要求下有序推进、科学实施、全面落实，从而营造一个科学、完善、浓厚的法律制度氛围。在构建法律制度体系时，要积极学习、借鉴国外行之有效的经验和做法，并与我国的实际相结合特别是要与中小企业审计的问题相结合，从而制定出具有针对性、具体性，操作性的法律规范，从而达到降低审计风险、规范审计行为、体现社会公平、保障相关权益的目的。

（三）控制会计师事务所的质量

作为审计主体的事务所是处在一个依赖于信誉的行业中，审计失败对机构的负面作用可想而知是十分重大的。因此会计师事务所需要立足于企业自身特点，了解单位的规模及其运转的特点，在此基础上建立出一套能够有效实施的质量管控程序，并借此保证执业人员在进行审计的时候不会被企业用发展目标牵着鼻子走，从而对判断产生不好的影响。

参照《质量控制准则第5101号》文件，事务所对企业的审计质量控制程序进行计划、实施和维护，应该体现在先行、过程、事后控制三方面。预先控制方面的重点在于该项业务的领导职责，审计人员的职业道德，还要注重对客户特定业务的处理以及客户关系的维护;过程控制方面有业务施行的指导商榷和意见分歧的解决;在事后控制方面，对业务工作文件要進行三级审查、归档保密以及限时留存等有效的控制程序。要提升事务所专业素质，推动行业科学健康发展，就应该加强审计机构的质量管控水平，制定并施行科学有效的政策和流程。

五、结论

审计过程中，风险往往是客观地、普遍地、潜藏性地存在着，虽然不能完全规避，但是可以有效控制的。发现中小企业审计风险产生的源头，并从多方面、有针对性地进行改善，可以强化中小企业的审计风险预测和防范的理念和能力，推动中小企业的健康成长。当今社会，中小企业的审计业务繁多，其审计风险业己升级为亟待解决的社会问题之一，笔者希望借由讨论中小企业的审计风险问题，让从事中小企业审计的人员和机构在理论上得到警示和帮助，同时也是期待我国中小企业能妥善借助信息技术的发展和各项资源的完善，有效地预防和控制风险，推动企业的进步和发展。以上只是笔者一些浅见，若有不当之处，请大家指正。综上所述，企业审计是我国审计制度建设的重要组成部分，完善中小企业审计风险防控也是加强这一建设的有效手段和关键环节。

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作者简介：

薛选利、女、1972年5月、陕西省西安市、大专、中联税务师事务所（陕西）有限公司、中级、财务审计。

（中联税务师事务所（陕西）有限公司  710065）