内部控制的本质及对策——浅析财务部门

王耕 朝阳市阎王鼻子水库工程建设管理局

由于我国内部控制制度刚刚起步，某些人利用职务犯罪的现象屡见不鲜，忽视内部控制制度的风险管理，盲目投资扩大经营，结果走向破产。针对这些问题我国出台与内部控制有关的规范，范围覆盖所有行业，就是为了防控某些人利用《内部控制规范》推行初期的疏忽，监管不到位，侵占挪用国家财产，也是为了帮助一些人正确对待风险，选择适合自己的经营管理策略。内部控制既是制动器，又是润滑剂，其本质是制衡、监督和激励。对其本质，有些人的认知不够，单纯的认为内部控制就是业务的对立面，就是限制和束缚企业经营与发展，其实不然。

一、内部控制是制动器

内部控制能够限制财务主体的不规范行为，防控风险，在某种程度上，降低不法行为的发生概率。北京市某干部休养所的青年女干部，原出纳员王某，利用单位财务管理的漏洞，其单独一个办公室办公，在正常情况下单位会计和出纳应该一起办公，当某笔业务发生时，会计和出纳相互知晓，在某种程度上控制了不法行为的发生，从而互相监督、互相制约，也就是所谓的制动作用，可是北京东城区的这个离退休班干部休养所，不仅在这一个环节上失控，在其他工作环节也严重失控，例如负责人未尽心履职，敷衍了事，在王某长达一年多的时间内模仿其笔迹，自制凭证，利用现金支票把公款转移到个人的银行账户，单位会计、财务负责人等等竟无一人察觉，说明日常监督管理严重缺失，复审复核层层失守，由于这些监管的失效，王某在一年零三个月的时间内，疯狂作案，侵吞骗取公款720余万元，并且侵吞骗取的这些巨额资产在这一年多时间内全部被其挥霍。而如此巨大的变化，在事后调查时，单位负责人以及相关人员竟浑然不觉。对于这些不法行为，内部控制就是制动器，我国《会计法》第27条对内部控制有明确要求，如不相容职务必须相互分离、相互制约；重大投资行为、重大资产购置、大额资金使用避免一言堂；定期财产清查和内部审计等。这些规定，就是为了控制和限制不法行为发生，起到制动的作用。

二、内部控制是润滑剂

内部控制目的不是给正常的经营行为设卡，阻止正常的经营行为发生。其目的是防范不法的经营行为，优化作业，降低经营风险，推动企业的加速发展，不偏离正常轨道。2020年突发的疫情对旅游和餐饮业造成巨大冲击，许多企业不堪重负，关门歇业。某知名餐饮董事长面对危机没有坐以待毙，利用内部控制润滑剂的特点，在多家银行表示愿意提供贷款的情况下，没有抓住救命稻草的慌乱，冷静后，认为浦发银行服务最好，办事效率最高，选择从浦发银行贷款，确定贷款银行后，又考虑了贷款额度的问题，贷款金额不是多多益善，需要考虑借贷资金运营的风险。贷款越多，需要偿还的利息就越多，企业外部风险就越大。西贝餐饮考虑到人员工资为必须，在获得浦发银行4.3亿元的授信后，没有随意支取，只使用1.2亿用于人员工资，保证了企业运营，又无需支付不必要的高额利息。同时该企业还积极联系合作伙伴，在互赢的前提下，购买企业的5000万元餐券给予支持。这些资金运营成本低，使该餐饮在疫情过后，迅速复工复产，恢复生产，实现自救。

三、内部控制本质是制衡、监督和激励

（一）内部控制的本质之一是制衡

内部控制在财务主体之间行使其基本职能时，通过互相制约从而达到平衡财务主体之间的权利，避免不正常的经营、投资、采购等业务发生。早在几千年前的古埃及，统治者为了保护财产安全，就制定了“二人记账法”，由两个不同的人，对古埃及发生的重大财务行为分别记帐，并且平时不允许记账的两人进行沟通商讨，由统治者随机对两人进行抽查，一旦发现两人账目存在差异，便有可能面临砍头的惩罚，这就是制衡的雏形。还有我国古代的“大箱加小箱制度”，把决定重大事项的印章锁在小箱里，小箱锁在大箱里，由两个有威望的人，分别掌握大、小木箱的钥匙，从而保证重大决策不会“一言堂”。这些制衡方式用在今天，就和我们今天的《财务会计制度》要求的，会计出纳应分别对经济事项进行记录确认，保证不相容职务相互分离，形成岗位制衡机制，并且要求账账相符，账实相符，账表相符是一样的。

（二）内部控制的本质之二是监督

曾是我国中药企业中唯一一个把产值做到将近100亿元的三九集团，当年产品风靡全国，可以说是家喻户晓，拥有三家上市公司。连锁药房，医疗设备领域经营业绩令人震惊，无人可及。然而三九集团由于盲目扩张，造成巨额财务危机，据《21世纪经济报道》披露，2003年时三九集团欠银行贷款达到98亿元，最终于2007年被华润集团重组。反思三九集团巨大的反差，是由于该集团盲目投资，巨额财务风险所至。据报道，三九集团仅1996年至2001年就并购了140多家地方企业，平均每月2家，经营领域涉及所有行业。如此盲目过激的扩张战略，完全是兼董事长、总裁、监事会主席、党委书记数职于一身的老板赵新先一个人的决定，从人事、财务到产业除了他本人，甚至没有第二个人掌握全盘，监督机制无从谈起。现在的经营管理模式，要求各单位设立内部审计部门，就是为了更好的实现监督机制，对于重大投资、项目管理、财务、资产、物资采购等所有事项进行监督管控，保证经济行为健康发展。

（三）内部控制的本质之三是激励

内部控制可以通过鼓励和物质奖励来带动职工的积极性，从而使企业获得更多的效益，超额优质的完成任务。锦化化工集团氯碱股份有限公司某工段长程某在任职期间，发现在对本厂丙烯回收装置的尾气排放进行控制后，可使丙烯消耗降低，从而提高环氧丙烷的产量，可以超额完成车间任务，给车间带来极大的收益。于是，程某找到车间领导，询问超额完成任务，车间是否会有奖金，而车间领导的回答是他没有这样的权力，程某被拒绝后，动了歪心思，买通相关人员，将多产出的产品和节余的原料盗窃出厂，先后做案100余起，价值3900多万元。从这个案例，我们看到，如果车间领导正确运用内部控制的激励机制，从源头制止了程某的不法行为，不旦保证了企业利益不受损失，还使企业获得更多的利益。所以内部控制可以通过激励员工的积极性，调动职工的热情，来促进企业的发展。

近几年内部控制出现的种种乱象，比如前文提到的王雪，工段长程某，还有北京东城区的人事考试中心的科员肖一南，违反相关规定通过不正当手段，将不符合报名条件的3800余人确认合格，收受贿赂49万元。这些内部控制失控的现状不容乐观，使我们不得不深思，如何规避这些乱象，保证良好的经营环境，保证国有资产的安全。

1.全面实行内部控制制度

健全所有企事业单位、所有部门内部控制制度规范，使内部控制制度360度无死角，全部覆盖，涉及所有部门，只有全局化，才能使违法与违规事项，无滋生的空间、土壤和环境，也就是从根源上斩断。

2.合理设置内部控制机构，明确内部控制人员的权力、责任与义务

内部控制机构，不能形式化，只配备人员，只安排办公地点，不赋予其真正的职能，使其形同虚设。内部控制机构要有明确的工作程序、工作时间安排、组织机构及人员具体的工作职责。内部控制机构要对单位第一责任人直接负责，并且要选择优秀的、专业的人才从事内部控制工作，不能因为内部控制短期内的业绩效果不明显，不能很快为单位主打业务带来经济效益，而忽视内部控制的本质对企业经营的能动性。应该从长远的，发展的眼光看待内部控制对企业的贡献。

四、着重关注关键岗位、重大经济事项内部控制

（一）明确重大经济事项的决策制度

对于重大经济事项要有明确的界定，比如投资额度多少，采购物资多少，购置资产金额多少、处理资产金额多少等等，由哪些人员构成，决策通过的全部流程，决策的落实程序，监督程序，责任追究制度，决策的会议纪要的保存和签字，都要有明确的、详细的规定。

（二）建立关键岗位管理制度

首先需要明确哪些岗位为关键岗位，关键岗位要实行轮岗制度和制衡制度，例如会计与出纳的不相容职务必须由两个无任何关联关系的人员担任；付款的制单和审核应真正履行职责，不能粗心大意，玩乎职守，把履行职能的印鉴或者是钥匙交给一人管理；网银的操作和授权也需由两人分别执行，银行大小印鉴由两人分开保管。对关键岗位要定期进行内部审计制度，关键岗位工作人员要定期进行培训，即要进行业务培训，又要进行素质培训，也可以组织关键岗位人员观看警示片，进行警示教育，坚定其正确的人生观和价值观。

（三）建立财产清查制度

财产清查的参与人员、清查的范围、期限和程序应当明确。财产清查可定期或不定期，可全面或部分的清查，物资与固定资产需实地盘点，做到账实相符，库存现金应有专人实际盘点，银行存款余额要和加盖银行印鉴的对账单相符，如有往来差异，要编制银行存款余额调节表，调节表需会计和财务负责人的签字；债权、债务每年必须进行一次清查核对，并由债权人或债务人出具加盖其单位印鉴的对账回执，监督资金合理有效的运用。财产清查结束后，要编制财产清查报告，清查的原始资料需汇总附后，由相关人员签字确认，对于特殊事项要着重备注说明，对于清查中发现的问题，要认真及时整改，不能只查不改，走过场，要脚踏实地的完成财产清查工作，以保证国有资产的安全、完整。