烟草商业企业物流成本定额管理探析

张爱青，刘跃武，王 松，江忠庆，冯光友，梅雪松

（云南省烟草公司文山州公司，云南 文山州 663099）

0 引言

WS烟草物流分公司（以下简称WS公司）实行非法人独立核算，分公司刚成立的几年，物流总费用和单箱物流费用居高不下，费用增幅超过全省平均增长率。随着烟草商业企业对降本增效提出更高要求，企业管控标杆逐渐向市场看齐，精益物流成为物流发展的一次新机遇，WS 公司以此为契机，寻求新的利润提升点。如何不断提升物流管理水平，让基础工作自成体系，支撑管理决策，支撑物流精益管理，成为WS公司面临的一个重要课题。经过长时间的思考和调研，WS公司决定将物流定额管理模式作为精益物流的有效抓手。

1 物流成本定额现状分析

1.1 研究现状

1.1.1 精益物流思想。精益思想起源于日本，大野耐一首先提出以消灭浪费来提高公司盈利的概念。潘爱华，等[1]指出，精益物流有五个含义：（1）有客户需要作为服务动力；（2）开展敏捷柔性物流建设和运营；（3）采用科学手段使物流过程简短高效；（4）建设充满激情的组织机构；（5）明确可持续的战略定位。

1.1.2 定额理论。美国工程师泰勒于1911年发表了著名的《科学管理原理》一书，由此开创了科学管理的先河，并提出了一整套系统的、标准的科学管理方法，形成了有名的“泰勒制”。“泰勒制”的核心是：制定科学的工时定额，实行标准的操作方法，强化和协调职能管理，实行有差别的计件工资制[2]。

1.1.3 烟草物流定额研究现状。2008年重庆烟草成为第一家将定额管理理念引入物流管理实践中的烟草商业企业。2009年重庆烟草与中国烟草电子商务公司合作，针对“定额管理”如何应用在地市级烟草公司的日常管理中进行了研究。2010年中国烟草总局根据重庆烟草的物流定额管理经验，出台了《烟草商业企业卷烟物流定额技术规范》供地市级烟草物流企业参考借鉴。从此烟草商业企业物流定额管理有了一套可供参照的样本。该规范只是对整体层面的框架性建设进行了规定，各地州公司可以结合实际的需要进行具体操作，满足企业的管理需要。

1.2 WS公司成本构成情况

WS 公司成立于2016 年，单独核算后第一年，物流费用激增，经测算，增幅超过30%，产生该现象的原因归结于物流费用归集变化，原本反映在全州总费用里面的物流费用，包括固定资产所产生的费用、人工费用，以及原本以州公司或县公司卷烟销售、烟叶生产形式反映的费用，全部真实的体现为物流费用。

经测算得出，物流分拣装卸费用在2017 年占比51.62%，2018 年占比51.10%，2019 年占比51.20%。从以上数据可以看出，物流在主要业务上所发生的成本是物流成本的主要组成部分。加之考虑到部分不可控费用因素，如资产折旧费用、人工费用等在整个物流费用中占据了较大比重，对主要业务的管控显得尤为重要。

2 WS公司成本费用管控的难点

WS公司的主要业务成本费用包括从卷烟入库、保管、接收订单后进行分拣出库、按照订单进行车辆人员调度、卷烟送达零售客户手中整个流程中所发生成本的合计。物流业务一直被当作企业的第三利润源，如何通过节约开支、降低物资消耗、不断提升运行效率从而实现对企业成本的有效管控是亟待解决的问题。在成本费用管控方面，WS公司面临的难点主要有以下三个方面：

2.1 物流成本管控体系不够完善

WS公司成立后实行单独核算，与州公司合署办公，其人工费用、运输外包费用、分拣外包费用以及日常管理费用从全州总费用中剥离，仍然有部分物流成本费用边界不够清晰，无法纳入物流费用进行核算，如办公用房的折旧费用、物业费用、物流各中转站仓库的折旧费用及其他日常管理费用等，无法从州公司和各县分公司费用中剥离开来，进而导致了这部分物流费用没有归纳到物流成本中。基础数据不够完整，导致物流成本费用分析存在一定的偏差。

另外，对物流隐性成本缺乏充足的统计分析。如：企业运行的机会成本、卷烟库存造成的库存成本以及配送线路重复造成的成本浪费等都被忽略了。

2.2 物流成本管控的系统性不够

WS公司的物流成本管理制度和流程尚不完善，要达到有效管理物流成本的目的，须将物流各个作业环节作为管控对象。同时，必须明确物流成本管理针对的是全过程、全环节，不能只认为是财务人员的工作，需要各个业务部门的参与。WS公司设置有专门的财务部门，各个业务部门对财务工作的理解停留在各项运营费用的报销层面，看起来各司其职、职责清晰、分工明确，但是物流成本来源于各个作业环节，有效管控物流成本费用需要各个业务部门的参与，而各业务部门对成本管控理解的层次不够深入，导致作业流程与成本管控一定程度的分离，不能达到对成本进行有效管控的目的。

2.3 成本管控方式不够成熟

当前烟草商业的物流成本费用管控通常以预算管理和预算执行率两种方式进行。烟草商业具有一定的特殊性，物流费用预算编制是在卷烟销售计划基本确定的前提下进行的，因此计划性成为物流成本预算的最大特征。WS 公司将分拣和配送业务外包，按配送数量也就是卷烟销量确定费用，业务外包导致上述两项费用可控空间有限。物流固定成本如人工成本、折旧费用占比较大，剩余的费用只有卷烟包装费、机器设备、房屋修理费、日常管理费用属于物流自主费用。单纯依靠常规的预算手段管理物流费用很难达到预期效果。只有从成本费用产生的源头入手，才能有的放矢，发现降本增效的空间，有效管控物流成本。

3 物流成本定额管理体系

通过物流定额管理，针对物流作业流程、环节，设置关键指标和参数，定期跟踪，掌握物流运行中的数据，采取干预、指导和纠正，合理组织劳动，提高设备利用率和劳动生产率，把消耗控制在合理范围内，降低成本，优化资源配置，提高经济效益，实现WS公司物流各作业环节的精细化管理，确保实际运行符合预期。同时通过在分拣和配送环节建立具体到车辆、人员及物资管理的物流定额体系，增强对第三方成本费用的真实情况掌握程度，通过对各项成本费用指标的对比分析，全盘掌握整个分拣和配送成本。

成本定额管理应用在WS公司的物资消耗、人员岗位设置、设备维护、各中转站运行成本、配送效率等方面，对每个作业环节都建立相应的物流定额指标，并设定定额标准，通过控制作业环节达到控制物流成本的目的。通过过程的控制，对物流可控成本加以管控，发现管理的薄弱环节，及时采取有效措施加以改进，将物流成本管控贯穿于物流作业环节的事前、事中和事后，不断提升成本管理能力。

3.1 成本定额管理体系概况

WS 公司以成本定额为主线，以劳动定额、人力资源定额、消耗定额和储备定额作为支撑。

3.1.1 成本定额管理体系指标设定。物流成本定额指标主要是根据物流费用构成的要素而制定出来的定额指标。物流费用包括政策性费用、自有物流费用和外包费用。自有物流费用以当前是否能够直接控制为原则，将物流成本费用根据成本责任中心对各项成本的影响程度划分为不可控成本（发生的人工费用、固定资产折旧、税金等）和可控成本（发生的修理费、差旅费、办公费、车辆费用等）。

定额数据的收集以收付实现制为基本原则。目前，物流成本定额分五级指标，共计165项。其中有3项一级成本指标，9 项二级成本指标，24 项三级成本指标，49项四级成本指标，80项五级成本指标。

3.1.2 成本定额工作制度。物流成本定额工作制度分为成本定额管理工作制度和成本定额管理工作考核实施办法两大部分。工作制度的建立，为物流定额工作开展提供制度上的保障，将定额工作固化下来，逐步开展，逐步推进。通过考核实施办法推进物流定额工作在公司的深入开展。以成本定额管理为抓手，进一步改进企业管理，持续提高公司精益管理水平，增强公司发展内在动力。

3.2 成本定额管理体系的应用

在烟草商业行业统一核算规范的框架下，可以借助物流费用定额各项指标的应用，达到财务核算与物流业务深度融合的目标，规范完善物流核算范围，健全物流运行评价体系，深入分析物流作业的成本费用情况。

3.2.1 成本定额在财务预算管理方面的作用。物流定额管理是指利用各类定额指标达到合理安排和使用人力、物力、财力目标的一种科学管理方法。在企业实施全面预算的过程中，融入定额管理的要素可以提高预算的合理性和科学性。

WS公司制定反映全作业流程的成本定额体系，以“元/箱”为基本单位，对烟草的费用、人工和效率进行计算，根据单箱定额资源消耗和总生产量的实际情况，形成定量指标，以预算管理为主线，结合各项成本费用的特点展开，就单项成本费用来说，可以通过定额研究其增减变动的趋势及原因，并加以管控。基于较为完整的成本定额体系，最终形成WS公司的年度预案。定额管理对于全面预算的实施具有重要意义，其有助于提高全面预算的管理能力，提高了预算的准确性和合理性。

3.2.2 通过物流成本定额的应用为优化各环节作业流程提供依据

（1）仓储分拣环节的应用。在分拣环节，基于不同岗位人员人工费用定额指标，结合各岗位劳动定额指标对比，寻找提升质效的途径。原仓库下烟卸货人员和分拣线工作人员共计46 人，通过实施成本定额和劳动定额管理，发现单箱人工费用较高，因此对劳动定额较低的异形烟分拣人员岗位、立式机补货人员、堆垛人员、数据处理人员等岗位进行了调整。调整后，仓储分拣人员共计38人，大大提升了劳动效率。物流人员效率也由原来的673.08箱/人提升到了709.46箱/人，提高了5.40%。

仓储分拣环节属于机器设备比较集中的区域，机器设备总价值2 244.87 万元，年均分拣卷烟10.50万箱。分拣线的正常运作是配送环节准时制送货的重要前提。为保障机器设备出故障后能够得到及时修理，建立备品备件库是极为必要的。储备定额的设定以周转率高、占用资金少、便于保管储存、采购周期长为原则。通过成本定额体系中的设备修理费定额和储备定额的联合应用，建立备品备件库。

（2）配送环节的应用。在考虑各县市不同的道路交通情况、不同的人员、车辆配置情况的前提下，进行一定范围的对标，建立配送环节的成本定额指标对比。通过对全州七县一市各项物流配送成本定额指标值的对比，分析配送过程中的各项费用、物资耗用等指标，寻找优秀定额指标。对高于平均水平的定额指标值产生的原因进行深入分析，查找配送环节中存在的问题，制定相应的对策，逐步提升精益物流管理水平。鉴于物流配送成本是物流费用的重要组成部分，对配送环节成本定额的研究，对物流的降本增效工作意义重大。

（3）综合管理环节的应用。在物流综合管理环节，将成本定额与消耗定额相结合，加强对办公用品、公务用车的管控。制定办公用品，如笔、纸、办公用水等的人均定额，提升员工过紧日子的意识，从点滴做起，实现降本增效。

3.2.3 以成本定额为抓手，促进物流降本增效。如何降低物流成本、提升物流运行效率是烟草企业物流目前面临的最大问题。而定额管理可以帮助烟草企业解决这一问题。烟草企业实施物流定额管理能够实现对物流成本的智能管理，借助信息化手段实现智能财务管理系统和物流信息综合管控平台的融合，打造统一的定额成本管理平台，有利于对物流成本实行有效管理，为建立相对完善的成本费用控制体系提供可能。通过明确物料消耗标准、人员配置标准、作业效率标准、费用控制标准，可以整合各项资源，建立健全物流成本费用控制体系。通过建立成本定额体系，有助于实现对物流成本的控制和有效管理，推动WS公司物流的降本增效。