小规模纳税人减征增值税的简要法理研究

应龙萍

摘 要：小规模纳税人减征增值税的出台，是疫情影响下通过纳税调控恢复经济的重要举措，可通过部分纳税人税收金额的免收与减少，使之具备更多盈余，从而维持社会经济发展的稳定。文章通过小规模纳税人与个体工商户、小微企业之间的区别分析入手，进一步探讨了具备减免税资格的小规模纳税人范围，而后结合免征增值税实例分析了小规模纳税人的减税效应，并针对不含税价恒定且零售价下降、零售价恒定且不含税价提升、零售价下降且不含税价提升三种情况下的税负变化进行了分析。

关键词：小规模纳税人;减征增值税;简要法理

新冠疫情影响下，各个行业均受到波及，为加速复工复业，国务院针对个体工商户推出了小规模纳税人增值税新政，除湖北地区小规模纳税人的增值税免征之外，其他地区符合小规模纳税人要求的个体工商户，所需上缴的增值税也下调了两个百分点，不再按之前的3%征收，而是以1%的征收率进行增值税计算。此政策的实施，可降低小规模纳税人的纳税负担，因此，需要明确小规模纳税人的具体定义，且要了解减小规模纳税人减增值税的简要法理，从而确保此项增值税减征政策的有效落实。

1.小规模纳税人与个体工商户及小微企业的区别

个体工商户是指按规定于工商行政管理部门登记注册、具备经营能力的工商业经营从事人员。而小微企业是指工业企业从业人员不超过300人、营业收入不超过两千万元、零售及餐饮企业从业人员不高于50人、营业收入低于五百万、餐饮业中从业人员少于100人之间且营业收入未超过二千万的企业。小规模纳税人则是指年缴增值税低于五百万的纳税人。目前，我国小规模纳税人总数已超过五千万户，几乎增值税纳税人总量的80%左右均属于小规模纳税人，其中包含个体工商户，也不乏小微企业。

2.具备减免税资格的小规模纳税人范围

2.1并不是所有小规模纳税人均可减免税费

《中华人民共和国增值税暂行条例》中限定小规模纳税人的减免范围为适用于3%征收率的应税销售额，但除此之外，增值税计算时还要遵循其他规定，因而即便有些企业属于小规模纳税人，其也不一定在减免增值税的范畴之内。其一，小规模纳税人的劳务派遣服务获得费用及价外费用既可以3%征收率进行增值税计算，也可按照差额纳税，即全部价款+价外费用-代用工单位支付的劳务派遣员工费用（包括工资、福利、五险一金），而后所得销售额应以5%征收率进行增值税计算。而此部分纳税人所获得的5%征收税应税销售额不能享受小规模纳税人的增值税减免政策。其二，小规模纳税人即便符合3%征收率应税销售额的条件，若货物销售时为買方开具3%征收率增值税专用发票，将不再符合减免增值税的要求。此外，也有部分小规模纳税人可以按照一般纳税人的征收税率，结合销售额计算销项税，可于进项税扣除之后再计算应征增值税。

2.2并排所有具备销售收入的企业均需缴纳增值税

根据《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》的要求，纳税人的交通运输、生活服务等物资收派服务费用所得收入也在增值税免征范畴之中，此时所指的纳税人除指小规模纳税人外，一般纳税人也包含其中。同时，我国于2019年发布的《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》规定，销售额不高于10万元的小规模纳税人可享受增值税免收优惠，此规定并未对征收率做出明确规定，同时也未将执行期限限定在较短的时段内。

2.3小规模纳税人征收率可减按更低标准征税

2020年发布的《关于二手车经销有关增值税政策的公告》中指出，自2020年5月1日起，截止到2023年年底，二手车经销企业在所收购二手车的销售过程中，将之前的3%征收率减按2%征收增值税调整为以减按0.5%进行增值税征收。此政策出台后，符合标准的小规模纳税人可以减按更低标准进行增值税缴纳。

由此可以看出，小规模纳税人的经营范围、销售额度、适用征收率、为买家开具发票的类别均会影响到其增值税是否减免及减免额度。总体而言，免税范围内的经营业务、征税范围内、销售额低于规定标准的经营业务均可免税，而征税范围中高于规定标准的销售额、适用3%征收率且未开具增值税专用发票的可适当减免增值税。

3.小规模纳税人减免税效应分析

3.1免征增值税实例分析

立足增值税原理及制度规定的层面分析，若增值税的征税对象是货物或劳务，货物及劳务销售商家则是纳税人，计税依据是不含增值税的货物及劳务销售额，应纳税额的计算应以计税依据、结合适用税率进行计算，纳税人需从购买者处收取相应税金，需由消费者及商家共同支付增值税。若是商家将货物及劳务的不含税价格与应纳增值税合并在一起得到的销售价格便是含税价。如某商品不含税价为100元，以适用征收率3%计算增值税应缴金额3元，商家可将二者合并最终确定商品价格为100+3=103元，消费者需支付103元的含税价方可购得商品。

3.2政府免征增值税后的税负变化

3.2.1情况一：不含税价恒定、零售价下降

不含税价格不变，零售价由103元降至100时，其降幅为3÷103=2.9%，因而商品增值税、零售价均下降3元，消费者购买支付金额可适当减少。在增值税降低的同时，商家经营费中所包含的各项附征税费也会随之降低，若以7%计算城市维护建设税、以5%计算教学费附加税、以2%计算地方教育费附加税，则可得出准商家少付的附征税费总额为0.36元，此时会增大商家的利润。相对比而言，消费者比商家获益更高，因此，商家可采用降价方式刺激消费者购买商品，从而获得更高收益。

3.2.2情况二：零售价恒定、不含税价提升

若是零售价仍维持103元，但不含税价由原来的100元提升至103元，此时，不仅商家的增值税会减免，并且无需支付附征税费，少缴纳的3.36元即全部成为了商家的毛利，但此时消费者却未享受到任何免税优惠。此种情况下，可能会出现竞争对手降价促销的情况，这会为商家带来更大的竞争压力。

3.2.3情况三：零售价下降、不含税价提升

商品不含税价提高1.5元时，此时无需缴纳3元增值税，商品零售价会由的103元降至101.5元，此时，商家与消费者共享了免征的3元增值税，并且商家还少支付了0.36元的附征税费。因此，商家总获益增强了1.86元，而消费者为1.5元，仍是商家获利更高，因此其可能采用降价措施刺激消费，从而实现收益增长。

结语：小规模纳税人减征增值税政策的出台，可通过增值税免收或降低提高符合条件的企业收益，也可使购买商品的消费者受益。小规模纳税人包含个体工商户及小微企业，并且并不是所有的小规模纳税人均可享受到减免税费的资格，也不是所有具备销售收入的企业均需缴纳增值税，并且还存在小规模纳税人征收率可以减按更低标准征税的情况。希望通过分析厘清小规模纳税人减征增值税的简要法理，能够帮助适用此政策的企业合理进行纳税筹划，从而实现纳税负担有效降低的目标。

参考文献：

[1]岳绪亭.关于对小规模纳税人免征增值税受益情况的探析[J].纳税，2019，13（13）：37-38.

[2]张恬.浅析增值税一般纳税人符合政策调整转小规模纳税人的经济考量[J].市场周刊·理论版，2018（8）：100.