银行业执行新金融工具相关会计准则及问题研究

李世淑

摘要：為了有效应对经济全球化的需要，2017年3月，我国修改颁布并实施了新金融工具会计准则。该准则对于银行业的业务模式、会计核算和流程框架等产生了深刻的影响。本文首先分析了新金融工具准则对银行业经营与发展的影响，阐述了目前银行业执行新金融工具相关会计准则存在的问题，最后提出了相应的改进和完善措施。

关键词：银行业;金融工具;新会计准则;策略

实施新金融工具会计准则，进一步优化了套期会计的处理方式、金融资产的分类、减值模型的设置等内容，使银行业能够对金融危机的冲击很好的应对，同时也为银行业转变经营管理方式，带来了重大的契机。基于此，银行业应将过去的经营观念和工作方式及时转变，这样才能与新金融工具准则的要求更好的适应。

一、新金融工具准则对银行业经营与发展的影响

1、流程框架的变化

变革金融资产分类方式，是新金融工具准则的一种重要的表现。银行也应投入更多的精力在金融产品的设计环节，通过不断调整产品的结构和类型，优化产品的管理流程和管理方式，以真正提升产品的管理效率。同时，银行业还要开展更具实用性的产品创新活动，避免与新准则出现冲突。银行业只有与业务流程的框架结构积极梳理，才能对新准则的实际管理创收需求给予最大化的满足，并且与新准则下的整体金融环境更好的适应。

2、会计核算的变化

银行业在实施新金融工具准则的背景下，也会随之调整自身的会计政策，同时也必然会改变会计核算方法。具体表现为：一是调整贷款业务的会计核算。新准则要求银行业对于不同利息计算法的划定，是根据贷款信用质量的阶段水平，在“预期信用损失减值模型”下，依然采用旧的利息计算方式计算贷款的前两个阶段，而以账面净额为计算的基准对出现信用损失后进行计算;二是通过概率的改变，主要是针对转贴现业务的会计核算。

3、业务模式的变化

在实施新金融工具准则后，转变了银行业的业务模式。商业银行业务从性质上分成了资产类与负债类两大类。其中，新准则的实施，必然会影响到基金类投资业务的模式设计。所以，银行业优化自身业务模式时必须考虑的问题，则是对于基金类投资业务的模式设计如何进行配置。传统的会计处理方式对于保本理财而言，自由度较高，而在使用新工具后，银行应重新评估自身的资产体量、市值，并在此基础上，选择不同的会计处理方式。

二、银行业执行新金融工具相关会计准则存在的问题

1、资产分类方面存在的问题

在分类金融资产时，根据新准则的要求，首先需要进行SPPI测试。而在测试合同现金流量时，应对合同条款的具体内容进行判断。这样对于系统化的测试 SPPI，要求会越来越高。同时，还需要专业人员人工判断一些特殊需要的合同条款，这样才能对其判断结果进行确定，而这些问题对资产分类带来一定的挑战。

2、资产估值方面存在的问题

针对现阶段很多没有公开市场报价的金融资产，遵循新准则的要求，没有以公允价值计量需要的估值。因为难以获得市场参数，而增加了评估的难度。对于金融资产估值无公开市场报价的，可将投资资产穿透到底层。无市场报价资产估值方法可采用现金流贴现模型（DCF）和成本法，对其公允价值进行衡量。但目前尚未统一规定该采用什么样的折现率，该如何规定未来现金流等标准。

3、减值模型方面存在的问题

新的准则已经由损失法改为预期损失法，并产生了金融资产减值方法，新的减值方法要求将资产所处的不同风险分为三阶段，在开展减值计算时，分别应用不同的参数估计和计算公式。而风险参数估计的客观性和准确性，对减值结果的合理性产生了决定性的作用。而在判断金融工具的信用风险方面，除逾期时间外，标准尚不明确，在具体实施中很难把握。

三、银行业应对新金融工具会计准则下的策略

1、给予更多的政策及方法的指导

新金融工具准则仅仅是概念性的描述了SPPI 测试，在实操过程中，还存在着非常复杂的各类资产具体情况，如杠杆定价特征单一、嵌入式衍生工具、资产或混合资产。建议政策部门应统一规定颁布准则解释指南或具体情况，以利于银行业能获得更多的政策支持银行业实际操作。

2、改进金融资产估值

新准则下需要估值的金融资产，利用市值法评估有公开市场报价的资产估值，而缺乏市场报价的资产因为评估模型不成熟，则很难获取估值参数，因此具有非常大的开发难度。财务会计部在实操过程中，应对估值模型及方法进行制定，业务部门应设定估值参数，风险管理部则需要对估值结果是否与实际情况相符进行复核，审计部门需要全面检查估值情况。虽然银行业采用的估值方法吻合内部审核程序，但是选择不同的估值参数，也会导致不一样的估值。为了对银行业给予有效指导，需要监管机构制定统一的估值模型。

3、金融工具减值模型的指导

新准则要求在计算减值时，运用资产所处三阶段法，预期信用损失模型应前瞻性的考虑各个维度。而如何才能对资产所处的三阶段进行正确区分，如何对各参数进行前瞻性的设置，不同的银行有着不同的做法。为了对各银行业资产质量进行正确反应，使减值方法保持一致，监管机构应对相关标准进行统一和制定，从政策上指导银行业的实施。

结语：新金融工具准则的实施极大的影响了银行业的经营管理方式。为此，银行业应做好充足的实施准备，将过去的工作方式及时转变，不断优化和完善会计科目体系，对现代化的信息技术手段有效运用。同时对于员工的技能培养体系进行完善，这样才能与新金融工具准则的实施更好的适应。银行业应立足于自身实际，对落实新金融工具准则积极配合，并在这一准则的指导下，在金融市场更好的发展和立足。

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