基于高质量发展视角的石油化工能源建设项目风险导向审计浅析

杨延峰

（中国石化审计中心，北京 100728）

1 引言

当前，面对油价波动大、风险挑战多、新能源日益突起的新形势，石油石化大型国企正在持续深化改革、加快产业结构优化，努力实现世界领先洁净能源、效益稳定增长的高质量发展目标。石油化工能源建设投资涉及上、中、下游不同板块，涵盖石油及天然气勘探开发、石油炼化及煤化工、成品油和天然气储运与销售，以及地热、氢能等新能源诸多产业领域。石油化工能源建设项目普遍具有投资规模大、产业链条长、涉及领域广、潜在风险多等显著特点。企业审计部门应着力围绕“五个聚焦”（即聚焦中央和公司重大决策部署、聚焦化解重大风险、聚焦减少损失浪费、聚焦促进增收节支、聚焦提升管理水平），以“投资、质量、安全、进度、合同”等“五大控制”为切入点，紧紧围绕高质量发展总目标，扎实开展重点石油化工能源建设项目风险导向 审计。

2 审计中应重点关注的风险

第一，项目决策立项方面。一是关注项目前期论证决策不够科学充分。例如，项目立项偏离国家或地方政府石油石化产业发展长远规划和绿色低碳政策导向，经济效益评价条件设置不合理以及“三重一大”决策执行不到位，存在投资决策失误风险。二是关注项目开工立项不规范。例如，建设用地许可、建设规划许可、建设施工许可、开工报告等审批手续不齐全，安全环保设施未实现“三同时”，存在被关停或被行政处罚 风险。

第二，建设资金管控方面。一是关注不相容岗位分离落实不到位。例如，会计、出纳岗位长期由一人兼任，票据、财务印鉴以及用户密码等管理不善，存在被盗用风险。二是关注重点岗位轮换落实不到位。例如，财务结算、资金调拨、费用报销等关键岗位未定期轮换，资金管理内部制约缺失，埋下风险隐患。三是关注资金审批、审核不到位。例如，申请网银支付程序不严格且超范围使用网银支付，资金未经审批或越权审批、超进度付款以及重复报销等，存在资金审批漏洞。四是关注银行账户管控不严。例如，未经批准擅自开立银行账户，使用个人银行卡办理单位资金收付业务等，存在银行账户失控风险。五是关注备用金管控不严。例如，备用金超限额、个人长期占用、超范围用于青苗补偿等。六是关注建设专项资金管控不严。例如，以虚假业务或虚假发票转移、侵占、挪用、套取建设资金等，存在资金流失 风险。

第三，投资概算执行方面。一是关注未经批准也未严格履行内部审批程序，擅自扩大投资规模、提高建设标准、增加建设内容等风险，特别关注违反中央八项规定精神，巧立名目扩建楼堂馆所、购置非生产设备车辆，违规挪用挤占投资等。二是关注在可研、设计、采购与施工管理等环节因管控不到位而造成投资损失等 风险。

第四，工程进度控制方面。一是关注因不严格执行进度统筹控制计划、管理不到位而影响工期，导致延期交付投用，造成投资损失等。二是关注因设计、施工等参建单位原因而影响工期，造成窝工损失或材料设备过期浪费等。

第五，工程质量控制方面。一是关注各项检查发现的工程质量隐患未及时治理情况，特别是会引发重大质量缺陷或造成投资损失等的情况。二是关注设计缺陷或施工组织不到位引发严重工程质量事故，造成延误交工及损失浪费等。三是关注施工单位层层违规转分包引发质量问题，追加投资或造成重大损失等。

第六，安全环保方面。一是关注施工现场安全相关人员是否符合上岗资质要求，以及是否存在安全环保隐患尚未完成治理等。二是关注安全环保事故是否迟报或瞒报，以及是否造成人员伤亡、财产损失和被地方行政处罚等。三是关注项目建设中本质安全是否落实到位，是否以补贴奖励等方式变相挪用安全环保专用资 金等。

第七，合同控制方面。一是关注工程合同的真实性，以及是否存在虚构工程内容或服务项目转移、挪用建设资金形成“小金库”等。二是关注向无资质或资质不符合要求的施工单位发包形成的业务风险等。三是关注合同标的、范围、数量等关键内容与中标结果不一致所形成的风险等。四是关注未按合同约定向参建单位及时索赔造成损失等。

第八，招投标管理方面。一是关注虚假招标、应招标未招标、肢解工程项目规避公开招标、先实施后招标、层层转分包、向无资质单位发包工程及廉洁风险等。二是关注招标人通过设置倾向性条件，人为影响或暗箱操控招标结果等。三是关注未设置招标控制价或招标控制价过高，导致招标结果不经济，增加项目成本。四是关注综合评审法、最低投标价法等评标法选用不当，商务标和技术标权重设置明显不合理。五是关注不按规定组建评标委员会、不按评标办法评标，流程看似合规但招标结果明显不合理等。六是关注投标文件相关内容雷同或异常，存在围标串标风险等。

第九，物资管理方面。一是关注因工程采购需求计划提报不准确、不及时而影响工期或导致积压闲置，造成损失等。二是关注同类物资采购价格明显高于市场价、框架协议采购未执行协议价造成采购损失等。三是关注验收不严造成的数量不足或质量瑕疵，以及保管不当造成的毁损等。四是关注剩余物资未及时回收形成账外资产、存在廉洁风险以及处置不当造成损失等。

第十，工程造价控制方面。一是关注项目竣工图与工程实际量明显不符、变更签证只增不减、隐蔽工程记录不清等，导致多计工程量而造成虚增投资等。二是关注由于高套定额、重复计价以及未扣除超用甲供材料价款等原因，多结工程费而造成投资损失等。

第十一，项目核算管理方面。一是关注故意混淆收益性支出与资本性支出，乱挤乱摊项目成本，造成会计信息严重失真等。二是关注税收处罚风险，以及节能环保、高新技术项目因未充分利用税收政策而增加投资成本等。

第十二，治理民企清欠方面。近年来，党中央和国资委都非常重视民企清欠工作，工程建设项目又是拖欠民企的重点领域，因此这既是一项审计工作，也是一项艰巨的政治任务。一是关注逾期无争议拖欠民企工程款及相关诉讼损失风险等。二是关注违反相关规定，超范围、超比例向民企收取各项不合理保证金等。

3 主要审计思路及途径

第一，转变审计理念。审计中应改变传统思维定式、打破传统路径依赖，紧紧围绕高质量发展总目标，提高站位，聚焦主要矛盾，突出审计重点，以防范化解工程投资重大损失风险为突破口，由传统工程合规型审计向风险导向型审计 转变。

第二，创新审计模式。将审计关口前移，由过去的以竣工审计为主向工程跟踪审计和工程阶段审计转变，并结合工程项目特点和审计需要，综合运用现场勘验法、看图对比法、穿透分析法、访谈调查法等审计手段，持续加大重点建设项目过程跟踪审计力度，努力将重大风险消除在萌芽阶段。

第三，探索远程审计。持续加强审计信息平台建设，发挥大数据专业团队审计支撑作用，充分利用内外部审计查证信息系统做深做细审前调查。结合典型审计案例创建并推广应用审计模型，积极探索由传统现场审计向远程非现场审计转变，尽量压缩现场审计时间，控制审计成本，提高审计效率。

第四，优化审计结构。由于石油化工能源建设项目审计涉及面广、专业要求高，涵盖投资、财务、工程、造价、法律、安全、环保、信息等诸多专业领域，而以往审计队伍专业知识结构相对单一，所以很难满足新形势下石油化工能源建设项目风险导向审计需要，应组建审计人员与业务专家有机结合的高效审计团队，不断加强业审融合，实现优势互补，提升审计质量。

第五，压实审计责任。通过签订审计责任书或承诺书，并完善内部绩效考核机制，大力推行审计组长负责制，压实各专业主审及审计人员的具体监督责任，强化审计追溯问责制，切实促进防控工程建设领域重大风险。

4 审计整改及成果运用

第一，落实整改责任。通过审计揭示风险并不是最终目标，关键在于落实整改，有效防范化解重大风险。为防止屡查屡犯、屡禁不止，应层层落实审计整改责任。被审单位应履行审计整改主体责任，其主要负责人是第一责任人；专业管理部门应履行本业务领域审计整改管理责任，指导建立长效机制；企业审计部门应履行整改监督责任，安排专人全程跟踪督促整改。

第二，完善整改机制。坚持审计整改“三不放过”原则，即整改责任未明确不放过、整改措施不具体不放过、整改效果未显现不放过。建立并完善整改台账机制、整改协调联动机制、整改跟踪机制和整改销号机制，对整改不彻底的单位应组织开展专项审计督查，不留死角，形成闭环管理，不搞“纸面整改”，反对形式 主义。

第三，加强整改成果应用。企业审计部门应定期通报审计整改落实情况，对虚假整改、推诿扯皮、拒不整改的被审单位应通报批评。企业专业管理部门应将审计整改落实情况，作为对被审单位领导班子考核的重要参考依据。企业组织人事部门应将整改落实情况，作为对被审单位主要领导及分管领导考核、任免、奖惩的重要参考，并开展诫勉谈话。企业纪检部门应对审计部门移交的问题线索进行认真查核，并结合被审单位整改落实情况依法依规进行问责 处理。