关于通过综合治税信息加强医药及医疗器材零售行业税收管理的思考与建议

■马源禾

随着经济社会的不断发展，人们对健康认识逐渐深入，对健康的需求与日俱增，包含医疗卫生、疾病预防和健康保健的健康产业发展潜力日渐显现，健康产业将成为我国国民经济的重要支柱产业之一。医药及医疗器材零售（药店）行业纳税人数量多，分布广，经营模式、核算方式、税务登记类型多样，管理难度较大。本文以邢台市信都区为例，深入剖析药店行业基本情况，以及税收管理的难点、风险点，并通过利用医保刷卡收入有针对性提出该行业的相关风险防控建议。

一、基本情况

邢台市信都区登记状态为正常的医药及医药器材零售（药店）纳税人283户，其中：西药零售及批发242户，中药零售及批发11户，医疗用品及器材零售30户，动物用药及零售0户，2020年具有医保刷卡资质的药店230户。

经营形式以连锁经营为主，单体经营并存。邢台市信都区有医保刷卡资质的230户药店中，采取连锁经营的有14户，涉及总分机构共138户，占总数的60%。其中，分支机构在信都区，总机构在其他区域的2户。各连锁机构中，邢台天宇平价医药连锁有限公司规模最大，总机构位于邢台市襄都区，在信都区有63家连锁店，占辖区内药店总数的27.39%。

核算方式以单独核算为主，部分汇总申报。邢台市信都区单体药店共计92户，均为独立核算企业，其中规模较大的为邢台顺华药房、邢台市北方药店等。14户连锁企业中，9户总分机构为独立核算，3户为各分店统一汇总到1个店进行会计核算和申报。邢台天宇平价医药将60家门店销售额统一在2个店汇总，每月按1%预征率缴纳增值税，按比例分摊缴纳企业所得税。石家庄新兴药房总机构位于石家庄市，信都区有4家分店，在1个店汇总应税销售收入，总机构统一计算销售收入、销项税额、进项税额和应纳税额，按占全部应税销售收入的比重，确定分支机构应纳税额，按比例分摊缴纳企业所得税。

消费群体以个人消费为主，医保刷卡较多。药店行业的客户，大多数为城乡居民。以2020年数据为例，邢台市信都区11户增值税一般纳税人，申报收入1.74亿元，122户小规模纳税人，申报收入0.67亿元，邢台市信都区医保局共拨付医保刷卡收入1.38亿元，医保支付占比达到57%。其中，医保支付比重60%以上的有76户，占比57%。

二、药店行业税收管理的主要风险点

（一）登记信息与实际情况不一致

通过对比医保拨付收入清册与金税三期个人所得税系统登记信息清册、注销信息清册，发现有些处于正常经营状态的纳税人在系统中没有进行税务登记，有些纳税人于几年前已是注销状态，但实际还在经营。正在经营的纳税人没有纳入正常征管，税务局对整个行业的纳税人无法进行全覆盖管理，会造成税源流失。

（二）行业申报收入额普遍偏低

通过对132户纳税人申报数据与医保拨付费用进行比对，发现部分企业申报收入偏低，其中，申报收入额小于医保支付金额的药店有16户，占比12%，存在明显少报收入风险。另外，部分药店医保支付占总销售额比例过高，达到80%的41户，部分甚至达到100%，明显高于正常平均水平。

（三）企业发票管理存在诸多难点

药店面向的顾客主要是个人，顾客没有要求，就不会开具发票，甚至觉得用医保卡支付了就不能再开具发票，很多小规模纳税人甚至只领票但从未开过票，大部分无票收入处于税务系统监管范围之外，存在无票收入的虚报瞒报等风险。通过对11户一般纳税人医保刷卡收入与进销项系统、企业申报收入进行比对，大部分都存在申报无票收入占总销售额比重过高的问题，比重最高达到100%。而部分小规模纳税人没有申报开票收入。另外，药品名称复杂繁多不好区分，部分企业发票上的单价、数量与实际销售情况不符，存在不按真实销售情况开具发票的风险，税收管理和检查难度较大。

（四）纳税申报中毛利率偏低

通过约谈、实地核查，参考行业数据等方式了解，药品零售行业利润空间可观，行业毛利率约为30%，特别是保健品、特效药、医疗器械等产品，利润率很高。通过数据提取和分析，发现很多企业在所得税的申报中毛利率均在10%以下，有些企业甚至低于5%。毛利率较低，再考虑房租、水电费、人员工资，药品临期处理等其他成本费用，企业根本无法维持正常经营。这反映出药店存在少计收入风险，同时存在虚增成本风险。

（五）行业整体税负偏低

随着人民生活的改善，药品需求增加，药店零售企业高速扩张，行业的高增长和高收益明显。但是，通过分析发现，邢台市信都区该行业2020年增值税税负在1%以下的企业占总数的52%。一般纳税人整体税负为0.7%，小规模纳税人整体税负0.3%。特别是小规模纳税人，随着2019年度销售额季不超30万免税等税收优惠政策的实施，销售收入申报基本都在起征点之下，增值税缴纳为0的占总数的65%。税负的明显偏低，不符合该行业高收益、市场潜力大等特点，存在税收风险。

（六）会计核算整体水平不高

药店零售企业，特别是小规模的单体药店一般没有专职会计，只有代理记账人员，不能准确掌握企业具体生产经营情况，而实际经营者对财务、税务相关知识匮乏，容易造成财务风险和税务风险。部分企业账面无法将医保支付收入、现金支付收入、开票收入、无票收入这几项收入分别核算清楚，造成申报收入数据不准确。这些情况的存在不仅使得企业的申报数据真实性大打折扣，也增加了税务部门辅导与检查的难度，存在很大风险。

三、加强药店行业风险防控的建议

（一）建立评估模型，强化企业监管

在监管广度方面，用好工商、药监等第三方信息，在大数据和信息共享的基础上，充分获取药店登记日期、登记类型、是否总分机构、是否独立核算、是否加盟、是否一般纳税人等重要涉税信息底册，实现辖区内药店全覆盖监管。在监管深度方面，分别从货物流、资金流，加强从医药公司到药品零售企业到消费者整个链条的监控管理，科学建立风险模型，从每个节点设置监控措施，纵深挖掘风险点。例如：可以根据行业经营特点，设置医保刷卡收入占总收入比重的上下限，通过从医保部门定期获取医保刷卡收入，比对预测数和申报数，对超出警戒值的企业及时开展纳税评估，消除行业风险点。

（二）加强税收宣传，提高开票意识

进一步加强对药店企业的发票宣传，规范企业发票的领购、开具、使用行为，提高发票使用率。积极推广有奖发票，提高消费者索要发票的意识和积极性。探索在药店行业中推广税控装置，参考加油站行业试行卷式发票，定期对企业发票开具情况进行检查，强化对药店行业的监管。

（三）规范会计核算，强化日常管理

基层管理部门要督促各药店规范财务制度，健全会计账簿，确保进销存系统、财务系统、开票系统数据一致，提高申报数据质量。同时，加强对企业的检查和指导，在日常巡查中发现企业会计核算存在明显问题的，要责令其限期整改。企业将进销存系统和财务核算系统都要在税务机关备案，有条件的可以与进销存系统联网，实时监控。

（四）扩展外部数据，加强综合治税

药店零售行业有着相当严格的准入制度，有医保定点资格的药店同时要接受医保部门的监管。同时，药监和医保部门经常组织“飞行检查”，检查购进药品是否有发票、随货同行单，或者发票是否与实际货物情况相符，检查销货发票或小票与系统中库存是否相符等。药监和医保部门的严格监管在一定程度上有利于企业规范经营、降低了税收风险，税务部门可以分别从药监、医保分别获取第三方涉税信息，充分掌握纳税人进货、销售、医保刷卡等全方位数据，更好地进行日常管理，消除行业风险。■