新会计收入确认准则下勘察设计企业收入确认分析

李周 广西新恒通高速公路有限公司

一、当前勘察设计企业确认收入方法的情况

为了适应企业和资本市场发展的需要，2006年财政部发布了收入准则，勘察设计项目一般作为提供劳务收入大类进行收入确认。该项准则规定，对于劳务收入的确认条件有四项，一是收入的金额可以被准确地计量，二是与项目相关的经济利益很可能流入企业，三是交易的完工进度能够通过计算准确得出，四是交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。勘察设计企业应当按照合同或协议价款确定收入总额，合同或协议价款不公允的除外，该类合同一般不包含暂定金，暂定金为合同执行完毕后双方协商确定的金额，该项劳务金额不能可靠估计。勘察设计项目工期在一年以内的，设计收入金额不高，成本较低，因此采用项目完工法，即在合同甲方对项目进行验收时一次性确认收入，步骤较为简单。大型勘察设计项目工期超过一个会计年度，多则三到五年，设计收入金额都在一千万以上，成本与费用较高，情况也较复杂，如若仅使用项目验收时确认收入，则很容易导致实收金额与应收金额差距过大，因此勘察设计企业常用完工百分比法确认大型勘察设计项目的收入。

为了与新国际准则趋同，我国于2017年重新修订了收入准则，各类型企业执行时间不同，其中执行企业会计准则的非上市企业，自 2021年1月1日起施行。该项新准则颁布后，勘察设计项目从提供劳务风险报酬转移的收入确认方法转变为，更注重以控制权转移判断收入确认的方法，需要更为精准的识别和决策。

二、新准则下勘察设计合同收入确认方法

新准则为收入和建造合同制定了五步法模型，根据五步法的规定，对于勘察设计项目的收入确认，需要依据以下步骤来进行严谨的辨别和处理。

（一）识别与客户订立的合同

首先，需要检查合同中甲乙方是否已签约该合同，并承诺将根据合同规定，完成各自合同任务；需要确认合同是否确定甲乙方关于转移勘察设计结果相关的权利和义务，即该合同是否明确了勘察设计成果控制权转移时的支付条款；需要确认合同是否将改变勘察设计企业未来现金流；同时需要确认勘察设计企业向对方交付勘察设计成果后有权取得的对价很有可能收回。

其次，确认是否有合同合并的情况。勘察设计企业与客户同时订立，或近期先后订立的两份或两份以上合同，在满足下列任意条件，应作为一份合同进行会计核算：条件一，该两份或两份以上的合同基于同一商业目标而订立，并构成“一揽子”交易，即是可能为了同一条公路的勘察设计等情况；条件二：该两份合同或或两份以上的合同中的一份合同的价款由其他合同的定价或履行情况决定；条件三：该两份或或两份以上的合同中所约定的勘察设计成果（或每份合同中所约定制作的部分勘察设计报告图纸），构成单项履约义务。

最后，确认是否存在合同需要变更的情况。如在施工阶段，通常会因为施工时碰到的实际情况而修改图纸，以便施工节约成本或顺利高效的进行。在进行施工图设计修改的同时，合同也在相应的变更。此时分三种不同的情况对变更后的合同独立性进行识别确认。

1.变更部分作为单独合同

如果在实际工作中，合同内容的更改能清楚区分的勘察设计任务及金额，而且新增款项单独反映了新增勘察设计任务，应当将新增勘察设计任务当作另一份合同进行处理。

2.变更作为原合同终止及新合同订立

如果实际工作中，合同变更时没有新增可清楚区分的勘察设计内容，或没有新增价款体现新增勘察设计任务单独合同价的，且在合同变更日已交付的勘察设计报告图纸与未交付报告图纸之间可明显区别的，应当作为原合同终止的情况处理。这种情况下，需将未履约部分与变更部分作为新一份合同进行后续会计处理。

3.变更部分作为原合同的组成部分

如果合同变更的内容里，没有增加可明确区分的勘察设计任务及报告图纸等的价款，也没有增加新增款项反映新增勘察设计任务，且在合同变更日，已交付的勘察设计报告图纸与未交付报告图纸之间不可明确识别的，应当将该变更部分作为原合同的组成部分，在变更日重新计算勘察设计任务的履约进度，并调整当期收入和相对应的该合同成本。

（二）判断合同中的单项履约义务

合同开始日，财务人员应当对每一项勘察设计合同进行辨别，判断合同中各单项勘察设计具体任务，并判断各单项勘察设计任务是属于某一时点或某一时段完成，然后在完成单项勘察设计任务时分别确认收入。

在辨别时需要注意，勘察设计项目，一般是勘察并设计只有客户才能够使用的专项资产，即因地制宜的图纸，或是根据客户的指示设计并修改的图纸，在企业完成任务过程中，所设计的图纸具有无可替代的用途，且企业有权利就已完成并交付的图纸收取勘察设计费用。因此该类勘察设计项目的履约义务，一般是属于在某一时段内履行的履约义务。

（三）确定交易价格

企业应当依据约定条款并总结过往的经验、行业惯例确定合同价格，同时应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价以及应付客户对价等因素的影响。企业代替其他方收取的价款以及预期需退还的价款，应当将其认定为企业的负债进行处理，不计入合同价格。

（四）将交易价格分摊至各单项履约义务

合同包括两项或两项以上勘察设计任务的，企业应当在履约开始日，按照各勘察设计任务的工作量与合同总工作量的各自比例，将交易总价格合理分配至各勘察设计任务中。

（五）履行每一单项履约义务时确认收入

企业应该在完成合同履约义务时确认收入，即在完成合同约定的外业验收、提交设计文件、设计文件批复、项目交工或竣工验收等不同履约条款确认时收入。在确认合同收入之前，企业应该辨别该合同履约义务，是在某一时段内履行还是在某一时点上履行的准确情况。

在某一时段内完成的合同，常规方法是采取产出衡量或者投入衡量确定履约完成的进度。产出衡量主要包括设计项目实际生产的数量或实际完成的公路公里数等，例如目前勘察设计企业的项目中，一般主要按照勘察工作的实际完成进度、已经达到的设计图纸进度节点来确定履约进度；投入衡量主要包括实际发生的成本以及设计项目实际消耗的工时，部分企业习惯用投入的机器成本、人工工时等投入指标作为衡量勘察设计任务完成进度的考核标准。但是采用投入衡量确定完工进度时，需要注意两点事项：一是已发生的成本与合同完成进度不匹配的问题，二是已发生的成本并不能准确反映合同完成的情况。在实际工作中，为了能更准确的确定完工进度，企业对于勘察设计项目，应尽量采用投入衡量确定合同完工进度。

三、收入确认方法转换过程中需要注意的问题

在实际工作中，勘察设计企业的合同，每一份都不尽相符，不同的合同中包含的勘察设计任务与实际情况也有区别。在从旧准则过渡到新准则的期间，如何正确辨别合同合并、合同变更导致的合同识别问题，以及后续收入确认的问题，成为工作中需要重视的问题。合同变更变为单独的合同、合同变更作为原合同终止及新合同订立、以及变更部分作为原合同的组成部分，这三种情况的区别作为勘察设计项目收入确认的第一步注意要点，需要结合项目的实际情况和工作经验进行确定。勘察设计企业财务部门需要积极参与企业的项目管理之中，提前介入合同条款审核，在合同谈判中将新准则的要求切实反映，以便于后续的收入确认及计量，及时准确有效提供风险提示信息。财务工作者不仅要谨慎细致的分析合同条款，而且需要充实一些勘察设计任务的知识，以更好的辨别合同任务。

四、总结

由于勘察设计行业的小众性、特殊性和复杂性，在收入确认过程中还存在很多值得商榷的问题。本文先对勘察设计企业现行的情况进行阐述，然后就新会计收入确认准则颁布后，勘察设计企业应该如何根据五步法模型确认项目收入情况进行了细致的分析，最后需要注意合同识别过程中可能会遇到不同问题，需要财务工作者谨慎分辨。希望通过本文的分析能够给该类型企业的收入确认工作带来一些参考和借鉴。