论行政事业单位经济责任审计中的任前和任中审计

2021-01-17刘洪霞山东省济宁市曲阜市审计局

环球市场 2021年17期

刘洪霞山东省济宁市曲阜市审计局

经济责任审计工作主要是指对国家企事业单位或国家机关领导干部经济管理责任的审计活动，在任期或离任前的审计工作。作为党和政府加强监督管理的重要措施，在我国经济政治体制中具有重要地位。相比于常规审计工作，经济责任离任审计具有事后性特征，并不能及时预防经济风险，已经成为审计工作重点关注的问题。因此通过对经济责任审计任前审计和任中审计的研究，能够提高审计工作的合理性，达到审计的最终目的。

一、行政事业单位经济责任审计存在的问题

行政事业单位的经济责任是硬指标，但现阶段审计工作多为离任后开始的审计，处于被动位置，造成责任模糊问题得不到及时澄清，或审计责任难以确认，造成审计风险的出现。在审计过程中存在片面化的问题，容易关注单位整体的经济责任，反而忽略了领导干部的经济责任。尤其是行政事业单位的重大决策多由领导干部讨论决定，其经济责任审计具有重要地位[1]。审计工作也忽略了对内部控制、经济决策合理性等方面的审计，造成经济责任审计工作存在片面性问题。在经济责任审计过程中仅关注经济效益，容易造成单位为了提高经济收益，忽略了社会效益，出现破坏生态环境的行为。如排放污水，环境治理不足等，造成生态环境受到破坏。因此行政事业单位的经济责任审计工作必须要扩大审计范围，更加重视对领导干部的审计工作。

二、行政事业单位经济责任审计中的任前和任中审计

（一）任前审计

任前经济责任审计是在建立经济责任前对经济责任关系的负债、资产以及损益情况进行审计，从而保证各方经济责任关系合理合法确立合同，保证经济责任合法有效。对行政事业单位经济责任的任前审计，要核对其财政数据的真实性和合法性，相对经费支出合规合法性进行审查，确认是否存在教育、科研、农业等资金挪用问题。对固定资产的审计，审查是否入账建卡，检查完整性，审核变动手续是否完整，是否存在由于管理不善造成流失的问题。审查是否存在没有经过批准就擅自处理的资产，检查固定资产有无低价转让的情况。检查固定资产转让收入是否专款专用以及入账金额。审查单位的内控制度，是否健全有效，是否在国家规定和政策基础上建立并执行，检查会计核算是否符合会计制度，是否建立借款、报销和出纳制度，是否由于内控制度不严格和领导决策的失误，造成经济浪费或其他事故。审查单位资产负债率，债务和资金来源的比值。通过对比同期预算指标，判断经济决策或者管理决策的绩效成果，对单位经济责任进行客观评估。

（二）任中审计

任中经济责任审计是指在经济责任人在职期间进行的审计。在履行经济责任过程中，审计人员要根据领导干部的履行经济责任情况进行评价，检查财务收支、经营活动的差错或者舞弊情况，督促经济责任的履行情况，便于及时发现问题，能够提前发现经济风险，保护国有资产的安全和保值。如对领导干部的责任进行界定，需要合理划分领导干部经济责任，划分继任及离任领导干部的界限。审查前任领导干部财务和资产情况，将两届领导的经济责任进行分辨。领导干部离任时财务和资产情况能够在一定程度上反映领导干部的业绩，通过对经济责任的界定，能够帮助新任领导掌握单位财务情况，便于展开管理和发展[2]。主要通过核对会计账簿以及财务报告的方法，通过对固定资产金额和种类的认定，对比财政收入以及财政支出，对无法对应的项目进行核对。对固定资产的核对需要进行实地盘点，对建筑物、办公设备、交通车辆等进行重点盘点。审计往来账款，对于时间长，金额大的款项均需要实地审查，对于呆死账、应收未收款项等进行核对，保证债权账务的准确。评估领导干部业绩绩效时，重点关注其项目绩效管理方面及上级机关的考核。检查往来款项的真实性，是否存在挪作处理其他业务，或者截留国家收入，通过出借单位资金牟取私利的情况。

对单位外部投资检查投资标准是否符合要求，创办实体是否有占用单位房屋和设备的情况，是否对无形资产，如专利、技术等未收取费用或者评估计价，国有资产在转移或使用过程中是否出现流失的问题。对于重大经济事项的审计，如招商引资、基础建设、投资融资等宏观项目审计，需要重点检查。需要从初始考察、形成决策、实施决策、经济效益等情况进行审查。通过对决策资料的详细审查，查阅会议文件和记录，并和参与决策的人员进行座谈，能够审查重大经济决策的合理性，审计领导干部是否存在个人武断、盲目决策以及超越职权决策的情况，对经济责任客观评价。

对经济责任进行任中审计，通过领导干部的行为活动，评价领导干部行为决策的责任，判断是否合规合理合法。对于重大经济决策，则通过事件相关文件和合同还原事件，评估领导干部决策的合理性。详细阅读或者跟踪收集决策事件相关资料，包括报告、会议记录、合同等资料，审计资料是否合规合法，发现其中的不明确问题，通过访谈求证，解决模糊问题。