平行记账在行政事业单位预算收支业务中的应用探讨

胡晶晶 祁阳县道路运输管理所

为了加快深入国家政府的会计改革制度，推出了“平行记账”核算模式，新制度在原有的基础上实施了扩充延伸[1]，将原来的会计五大要素进行变革，可以说是几乎重构了会计核算模式，与旧制度相比更加完善、完整，发生了颠覆性的变化。但由于是新生事物，在行政事业单位会计方面引来了巨大的挑战，下面就平行记账在行政事业单位预算收支业务中的应用进行探讨。

一、平行记账的原理

平行记账顾名思义，就是双分录记账，在现行的行政事业单位会计上中采用“双分录”核算模式，最早是由财政部的会计相关负责人就新制度回答媒体提出的，对于采用财务会计核算的同时进行预算会计核算，及纳入预算管理的现金收支问题。

平行记账是预算会计和政府财务会计功能适度分离又相互衔接核算模式的典型特征[2]，从而可以更全面地、更正确地反映出了单位的预算执行、财务信息。像是政府会计主体发生了现金收支业务纳入部门预算管理时，对财务会计下“库存现金”“零余额账户用款额度”“财政拨款收入”“银行存款”和“其他货币资金”科目发生增减变动。

像行政单位常见的支付日常运转和收到财政拨款的相关费用等，这种经济业务会让会计要素发生变化，因此需要进行财务会计分录编制，在预算会计的同时进行会计处理，并将预算会计分录编好。由于同一个经济事项发生可以同时产生的预算会计数据和财务会计数据额，两者并不是相辅相成的，而是相互独立，各自成表的，这一点工作人员应当注意。会计核算对象是主体产生的各类经济业务，最终会运用了“本年盈余与预算结余的差异情况说明”进行调解后的核对。而旧制度不会涉及双分录，因此账务处理起来非常地容易。而为了跟上时代发展的潮流，要求行政单位采用平行记账，在新制度下，预算会计核算的基础是收付实现制，当发生涉及现金流入流出并纳入预算管理的经济事项时，要考虑进行平行记账。

二、平行记账的实施背景

在平行记账法发行之前，国家政府各级部门，包括医院、学校等在内的事业单位都使用以收付实现制为基础的预算会计核算方法，这种模式下的行政事业单位遵循的核算制度有所不同。

国际上大部分都是用权责发生制为基础的会计和核算制度，但是我国的会计信息与其结果明显不同，从而在一定的程度上造成了行政事业单位会计信息落后，与社会脱轨。长期受经济社会发展的影响，人们的意识开始觉醒，为了不被社会淘汰，改变旧会计核算制度成了新时代发展的课题，人们开始对政府会计信息公开度的要求越来越高。改革势在必行。

三、平行记账在行政事业单位的优势

旧会计核算方式存在许多弊端和问题，因此使用平行记账有利于解决问题，修缮弊端。而在现如今地国内、国际政策与经济环境下，使用平行记账方式记账有充分的制度优越性，是行政事业单位的必然选择，极大地适应了新时期新情况的需要和行政事业单位对新核算制度的要求[3]。

（一）有利于行政事业单位加强资产负债管理

现如今，依旧会有少数的行政事业单位仍然使用旧的会计制度，该制度采用的是单一预算的会计核算方法，无法满足当今经济发展的需求，仅仅是将单位当期内的预算执行情况和结果反映出来，但却不能对全局情况进行把控。但是行政事业单位的资产负债信息并不是绝密信息，公众具有知晓权利，而传统的会计制度将信息保密起来，破坏了公众知晓权利，因此使用平行记账后的行政事业单位的资产负债信息要明确、清晰的方式展现给信息需求者，这种会计制度不仅满足了需求者的信息使用权和知情权，还能推动政府加强资产负债管理。

（二）有利于行政事业单位的绩效管理与评价

旧制度中的政府会计制度深受预算会计核算体系本身的制约，无法完整、全方面地体现单位的运行成本，从而导致进行会计成本在核算时没有将所有发生的经济事项准确无误的记录在核算范围内。但是采用平行记账制度后，行政事业单位进行了预算会计和财务会计的双重核算制度，从而充分利用了数据去实现行政事业单位的绩效核算评价与预算执行情况，客观又全面的囊括政府的运行成本，提升了服务效率和质量。

（三）有利于统一、科学的会计核算体系的构建

旧制度的行政部门，行政事业单位无法得到一致、准确无误的财务信，其原因是缺乏统一的会计标准核算体系。从而难以提供完整、科学的财务报告。采用平行记账制度后，行政事业单位引进了规范、科学的会计核算体系，从而实现了统一会计标准核算体系，以及达到了一致准确无误的财务信息，不过也有例外，除了个别特殊业务和单位。

（四）有助于帮助部门合作，促进财务部门功能转型

行政事业单位的财务目标是为了满足内部微观小环境的发展诉求，和适应外部宏观大环境的变化。当采用平行记账之后，为了响应政策号召要求，进行了合理设置，打破了财务与业务两个部门间的隔阂。要求财务部门降低权力滥用，并将部分会计职能授权给相应的业务部门，在一定的程度上业务部门加强对资金使用效率的敏感度，并减轻了核算工作。

（五）有利于我国政府会计制度向国际标准靠拢

随着经济全球化的发展，国家之间的联系非常密切，随之国际在经济层面的交流与合作越来越频繁，使世界逐步成为一个整体。但是在这种形势下，如果世界上有一个国家突然遭遇了经济危机，那么与这个国家有联系的其它国家也会殃及池鱼，难以独善其身。

所以在国家之间的标准与经济贸易的双重压力下，一切的经济活动与主体都应符合需求，所以行政事业单位要加快速度对财务会计管理工具进行改革，采用平行记账之后，对财务人员提出了新的要求和思路，这种记账符合当下财务管理工具的潮流，来实现国与国间的标准接轨目的。

四、平行记账在行政事业单位应用难点

（一）财务处理方式更加复杂

现如今大多数的行政事业单位的会计人员对预算会计比较熟练，但是对财务会计却很陌生。造成会计人员需要根据不同的会计原则，在相应的会计科目中记录相同的业务，这让工作量足足多出两倍，这是一个巨大的挑战。想要解决这一现象，需要会计工作人员定期更新会计专业知识，根据政府会计制度的要求并结合自己多年的工作实践，在实际工作中准确判断哪些经济业务适合记入平行记账里，并不断总结实战经验。

（二）会计系统老化，无法适应政府会计制度的要求

在传统的行政事业单位所使用的会计核算系统只能够完成预算会计或者是财务会计其中一项核算，不能同时满足财务会计与预算会计同时进行的政府会计制度的要求。对此，在使用平行记账时要根据政府会计制度，将会计信息系统整合起来，把现有的会计信息汇集成信息资源加以集成化。

（三）缺乏会计信息化技术方面的应用

行政单位平行记账模式的快速推广离不开会计信息化资源的整合，从而满足不同单位对信息使用的各种需求。对此，单位在使用平行记账模式时，要积极配合会计信息技术的整合，应用创新方法为相关会计人员提供快速有效的条件。

（四）会计人员缺乏专业性

平行记账实行，对行政事业单位的财务人员要求改变传统的收付实现制而采用的权责发生制的原则进行财务会计信息数据的核算，具有复杂性，而且很多财务人员并非科班专业毕业，其会计水平、会计业务能力较薄弱，难以在短期内进行提升，从而给执行新政策带来负面影响。所以行政事业单位在任用会计人员上要严格要求，具备专业素养和专业能力，并要定期进行上岗培训和实操训练。

五、结束语

综上所述，行政事业单位日常运行中会产生大量的预算收支相关业务，为了更好的管理和记录，单位应当摒弃旧制度，随着时代的发展，在新的会计制度下预算、财务会计应当使用平行记账，只有深入进行理解平行记账的背景，才能保证行政事业单位可以正确无误的使用双分录编制方法，从而可以确保政府会计制度的顺利开展，建设更加完善的社会经济。