石油企业内部审计业务外包的思考

胡怡 川庆钻探公司纪检审计中心

内部审计业务外包，从字面来解释就是将内部审计职能全部或部分地委托给外部审计或其他专业人员来实施。内部审计这种新的审计工作方式的开展，从其优点来看企业内部审计的独立性得到提高、企业从社会资源中能获得更为先进的审计服务，为企业节约了运行成本。但是，我们也应看到内部审计外包它所存在的风险，思考应对风险取相应的措施，以促进内部审计的发展。

一、从审计失败看内部审计业务外包的风险

众所周知，审计失败是审计风险反映出来的最终结果，我们收集了一些审计失败案例，综合分析其审计失败产生的原因，主要有以下几方面：

（一）审计独立性的问题

审计独立性问题在XX会计师事务所对某公司审计失败的案例中表现最为突出。会计师事务所为客户提供审计服务的同时也向它提供各类咨询服务，包括为其提供内部财务审计服务，这种业务方式的存在给审计独立性带来一定的困扰。而在XX公司舞弊案件的独立性问题则表现在该公司主要造假人前身是为其服务的会计师事务所的注册会计师，这种审计人员与被审计单位之间的“老同事”关系，容易使审计人员的疑问被审计对象的解释和辩解所化解，带来一些错误认知，从而使独立性大打折扣。

（二）审计人员的职业能力问题

从审计失败案例中，我们发现一些会计师事务所存在明显的专业能力不足的问题，如：X会计师事务所审计人员在发现X公司存在异常电子银行回单时，未对异常回单实施进一步审计程序；审计人员在知悉X企业决定退出摆放权招标的情况下，仍以该企业延迟披露信息为由，认定其发生在审计报告日后，不属于调整事项的做法；X会计师事务所在对X公司原材料审计过程中，未对其人为调增原材料的价格进行价格分析，未发现价格异常等审计人员职业能力不足带来的审计失败问题。

（三）审计人员资料获取不足问题

X股份的审计失败案例中，X会计师事务所由于对被审计对象了解不充分，获取的资料不足，加之被审计单位的刻意隐瞒，导致审计人员无法获取准确审计证据，并在对关联方关系实施认定程序时出现偏差审计而出现审计失败。这些都是审计失败的原因之一。

二、石油企业内部审计外包存在的主要风险

从注册会计师事务所实施的审计失败案例中，我们应充分了解并分析石油企业开展内部审计业务外包可能存在的风险，为开展内部审计外包积累足够的经验。

（一）外部审计是否有足够独立性

本文所指的外部审计主要是指的社会审计，社会审计的独立性总体是优于内部审计的，他们能更加客观公正的开展审计业务。但是，如果将内部审计业务外包给社会审计组织，外部审计与企业之间发生了经济利益的关系，外部审计的独立、客观、公正是否能得到保证值得商榷。

另外，外部审计组织的独立性不等同于外部审计人员的独立性，我们不能简单的认为所有的外部审计人员的独立性是完整的。我们现在得出的独立性判断基本上是基于对组织形式上的独立性判断，它的表现是有形的、可评估的；而我们对外部审计人员的独立性判断是需要实质性，这种独立性它是无形的，是一种个人属性，这种独立性对其他相关利益者来说，它的评价是有难度的。

不管从外部审计的组织或是审计人员来看，是否有足够的独立性都是石油企业开展内部审计外包必须面临和思考的。内部审计外包对外部审计独立性的思考与判断是管理层和业务外包部门需要充分认识和考虑的。

（二）外部审计人员对企业内部信息掌握不充分带来审计效果的不确定性

要做好审计工作，必然要对企业的业务运作模式和内部管理过程进行深入了解，而石油企业作为超大型企业，企业组织、人员结构复杂，企业资产量大，而且专业性极强，这使得外部审计人员在短时间内要从收集的海量信息中筛选出实现审计目标的经营管理特点、内部控制流程、财务管理风险等各类信息有一定的困难。而且，外部审计与内部审计在审计项目开展方式存在着很大的差异。如：外部审计主要开展的经济业务鉴证，报表审计等审计业务，较少开展经济责任审计、管理类审计等专项审计业务，两者审计重点的差异都有可能导致外部审计人员在审计过程中出现信息收集、整理、分析、判断偏差，得出错误或是片面的结论从而影响审计效果。

（三）内部审计外包存在的道德风险

对外部审计来说，接受企业内部审计的委托，委托方是外部审计的雇主，委托方未来的发展和前途与外部审计组织和人员并没有直接利益关系，这种合同利益关系会给外部审计人员带来不负责任和敷衍了事等负面思想和情绪，有可能使外部审计人员在工作过程中出现消极怠慢，在工作中发挥主动性，从企业出发，为企业助力的思想不足，本应发现的管理重大漏洞或是失误未被发现从而导致审计失败。

三、促进石油企业内部审计外包有效运行的对策

如何在石油企业内部合理开展内部审计业务外包，控制内部审计外包风险，实现内部审计外包的作用，我们应从以下几方面思考。

（一）选择独立性强的外部审计

对于外部审计可能存在的独立性不够的问题，石油企业在选择中应注意两方面，一是要求外部审计提供独立性的证明资料和调查报告。检索查阅相关外部审计人员的工作简历、工作成果、法律问题等内容，是否存在因独立性等问题而产生的纠纷或是诉讼。通过行业相关信息调查了解外部审计开展审计业务的独立性状况；另一方面，也需要要求外部审计事务所对其推荐的外部审计人员进行独立性的检查和把关，并进行独立性承诺。从引进的外部审计的服务双方都开展独立性的检查，从而保证审计人员的独立性和审计业务在客观公正的环境中开展。

（二）选择恰当的审计项目开展内部审计业务外包

针对石油企业专业性强、业务流程多的情况，选择恰当的项目开展内部审计业务外包显得尤为重要，恰当的内部审计项目外包既可以避免注册会计师由于信息收集不充分带来的审计效果偏差，又能节约企业内部审计资源，实现内部审计的优化。如：在石油内部企业开展基本建设项目的预决算审计，这类基本建设项目的预决算审计业务通用性强，能提供审计服务的审计师，大多具有专业的资格证书和丰富的预决算审计经验，熟悉国家、地方的各类建筑规则和规章制度，这些条件的存在为内部审计外包的取得审计成果提供了较为有力的保证。另外，对一些专业技术性更强的比如计算机业务的审计开展业务外包，可弥补石油企业内部审计相关专业人员缺失或是能力不足的影响，促进内部审计的多元化发展。

（三）充分的沟通交流与监督

外部审计人员信息获得不充分是客观存在的，但是其余的非客观的人为不配合带来的信息不完整是完全可以通过管理部门的正确引导和大家的努力配合来解决，审计业务外包管理部门可采取多种交流沟通方式来解决被审计单位与外部审计师的矛盾，如：在项目初期，召开外包审计单位业务会议，对外包审计的目标、范围等内容进行沟通，促使外部审计师充分了解审计的目标，减少审计目标不清晰带来的项目时效、质量问题；在项目实施过程中，定期收集项目进度，判断项目进度是否与预期目标相符，分析进度不符造成的原因，是否存在信息获取较慢、资料收集不完整等问题的存在，并就这些问题召开外部审计师和被审计单位参加的交流会议，促进双方进行充分和有效的沟通，促使项目能有序的开展；在项目的结束期，参与审计发现问题交流会议、针对发现问题倾听双方意见，特别是出现较大的分歧时，根据问题大小提请管理层做出裁决等。通过沟通与交流促进外包审计项目能得到有效的实施，获得较好的审计成果。

总之，任何一种事物都有其两面性，我们应充分认识内部审计外包存在的问题和风险，采取合理的方式促使其为石油企业内部审计业务提供补充，实现内部审计业务的进一步发展。