税制改革后行政事业单位涉税问题研究

韩海音 青岛市公路事业发展中心

政府及时制定了严格的执法管理制度，用来严格规范相关工作人员的违法行为。因此，在未来我国社会经济发展中，做好与税法有关的企业税收制度改革非常重要，特别是对一些企业税务管理人员、社会公益组织等行政事业单位来说，首先要真正学会渗透相关税法，落实相关税法，并积极按照规定纳税，使相关税制改革能够真正在经济社会中得到充分体现，使我国相关税制改革能够实现预期目标。

一、行政事业单位涉税事项

（一）认真履行代扣代缴个人所得税义务

在统一的个人所得税分类管理体制下，新的社保税由原来的社保个人所得税分类管理模式逐步调整，综合超额征税和统一征收改为社会保障分类和综合及其他个人所得税分类征收的统一征收模式，按年度税率计算，全额扣除税款，同时适用统一的专项税额，社会保障信息资源共享从严格征管和社会保障个人所得税信息资源共享两个方面，对未来社会保障个人所得税的具体征管，也会产生必要的负面影响，因此，企业要统筹规划，做好社会保障用人单位基本工资薪金核算指标的编制设计和社会保障相关企业税收政策的实施规划，平衡社会保障依法合规征收税收征管压力。[1]

（二）营改增对高速公路运营行业的影响

笔者所在事业单位管辖当地五条政府还贷高速公路的运营，2021年收费经营权交由当地的一家市直国企公路集团。通行费计税也有原先的财政收费票据变为税务发票，2016年营改增改革前，高速公路运营企业承担的税率为3%的营业税，属于价外税，计税公式为通行费*3%。营改增税务改革后，计税基础由零税额变为3%的价内税（简易征收），应纳税额为通行费/（1+3%）*3%，税率相同但是计算方法却发生了变化，变为了2.91%。所辖五条政府还贷高速公路年通行费收入约15亿元，营改增后减少税金共计135万元，高速运营企业净利润也会随之发生调增。如果实行一般纳税人6%的税率，销税额15亿/（1+6%）*6%=8500万，笔者单位2021年全年运营经费约1.75亿（含日常办公、水电支出、公路养护、机电维护等），可抵扣进项税按照以上费用类型的一般纳税人平均税率11%约1700万，销项减去进项应纳税额6800万。小规模纳税人和一般纳税人两种模式应纳税额相差2400万。

二、行政事业单位涉税存在的问题

（一）申报不实、规避纳税义务

一些地方行政事业单位为了合法获取经济利益，特别是个人利益，违反法律法规，以公款为代价，隐瞒实际经营收入，在实际税收申报过程中，有少量税收上缴或未上缴。一些地方行政事业单位以增加培训人员为理由，一时冲动削减营业收入，直接减少企业税收的各项支出。这不仅会产生严重的国家法律法规风险，还不利于事业单位的经营管理，与其他相关问题与国家法律法规和政策是背道而驰的。

（二）地方保护主义的抬头使得地方税收工作存在着制约

在许多税收法律、行政法规出台之前，国家的税收政策并没有对这一问题提出任何相关的法律规范和政策要求。因此，在实际的企业税收征缴管理体制中，很多地区会出现一些地方保护主义，这可能使得一些相关的税收政策和税制改革措施，在具体实施的时候很可能会遇到很多法律阻力，导致税收执法监管等相关环节会有很多权力制约，因此在企业未来的发展中也必须尽快解决这些制约问题。

三、行政事业单位涉税问题的对策

一是对于虚假纳税申报或者逃避相应纳税义务的相关问题，要事先结合用人单位的实际工作情况，再研究实施提前逃避纳税义务的相关方案。根据税收业务需要的政策引导，力争尽快做出全面的业务设计，由税务单位有关领导直接牵头，并严格按照税收规范和相关法律法规的要求组织税务处理，从而有效降低涉税业务的风险。在整个单位和整个管理体系中，初步树立了正确积极的职业精神和核心价值观，逐步增强了单位相关人员的安全意识。[2]

二是解决税收征管不利、税源流失等问题。针对这种特殊情况，有关税务部门必须努力不断完善企业税收征管，特别是要加强有效监督管理，加强管控，部署有效程度，把现行税收法律法规作为最基本的税收征管行为规范，明确每个纳税人的基本任务，对税收报告进行严格的管理研究。结合形势预测，落实税收管理制度，完善企业税收风险评估管理制度，减少一些偷税漏税的严重发生。对一些按时管理、认真配合的事业单位，也要及时做好管理奖励，对一些同时犯错的事业单位，要做好时间管理处罚，借助管理奖惩制度的有效帮助，建立健全长效机制，建立政府相关行政监督机制，使税务工作者真正从政府相关行政管理中受益。

三是严厉打击地方保护主义的实施，使地方税收管理和服务体制改革真正落到实处。特别是中央和地方各级政府部门要严格按照党和其他有关国家机构、社会主义组织的有关规定，组织合理配置税收资源，深化地方税制改革的具体实施要求，以及地方税制改革的相关法律、立法和行政规范，在此基础上，认真梳理地方税收有关问题，平等对待征税项目和减税项目的确定，保持地方财政总收入的稳定，同时做好地方税收有关问题的处理和监督工作，推进地方税制改革和发展。

四、结束语

行政事业单位必须严格按照以人为本的工作理念，提高行政业务相关税务处理人员的素质，结合培训相关税务人员等相关工作的实际情况，切实做好我国相关的行政性营业税处理准备工作，只有这样才能有效保证我国的税务处理效率，涉税业务质量水平得到了很大的提高，既能满足人们的实际业务需要，又能提高涉税业务水平，从而为我国行政事业的发展和建设，带来真正的社会保障和价值。