企业所得税收入与增值税收入的异同比较

骆云飞 山东新华医疗器械股份有限公司

一、企业所得税与增值税确认收入的不同之处

企业所得税收入指的就是公司通过各种渠道所获得的货币或非货币，也称之为总收入。企业在确认所得税收入的过程中，必须要结合的原则就是权责发生制，并且需要关注其实质而并非形式。企业在向购货方销售商品的过程中，也向其转移了相关风险和报酬，如果商品已经售出，那么就没有权利继续保留获或对其进行管理，也无法对其进行有效控制，但是，可以可靠的计量和核算收入金额和已销售或将销售的产品的成本。以上条件同时满足，才能够进行确认收入。增值税纳税义务人指的就是在我国境内负责货物销售或加工修等职务的人员（以下简称劳务人员），此类单位或者个人主要负责销售服务以及不动产等等。纳税人通过对货物或劳务的销售，所收取的所有购买方价款和价外费用就是增值税销售额，但其中并不包含销项税额。在确认增值税收入的过程中，并没有对确认原则进行明确，但是根据所运用的税法文件和税法实务能够得以理解，更适合采用收付实现制原则和权责发生制原则[1]。

（一）增值税与所得税纳税义务发生时间不同

我国暂行的增值税条例，以及财务部和国家税务总局为了促进营业税改征增值税的全面推进：所下发的试点通知从纳税时间方面，对增值税作出了相应的规定，纳税人通过销售获取到销售款项或与之相关的凭据在收益当天，就视为发生了应税行为；需要先按照当天来开具发票[2]。

我国及国家税务总局所实施的所得税法条例和企业所得税收入确认若干问题中提出，企业在确认销售收入的过程中，必须要结合的原则就是权责发生制，并且需要将实质作为关注的重点，而并非形式。

（二）增值税和所得税收入确认差异

根据相关政策能够得知，在确认值税和所得税这两种收入时，所采用的原则并不相同，通常来说，企业在完成销售活动后，需要同时缴纳增值税和所得税，然而在特殊情况下也有所不同。例如企业下发给职工的外购物品福利，不能够将增值税视为销售，而企业在确认所得税收入的过程中，由于改变了资产所有人，而并非内部对资产的处置，所以根据相关规定需要按照销售收入来进行确定。此外还包含了部分特殊收入，例如政府补贴等等，在确认所得税收入时，由于非应税收入中并不包含增值税，所以企业的增值税比所得税收入更小；针对缴纳增值税的时间来说，需要按照销售当天来开具发票，在对业务进行实际经营的过程中，可能会出现销售行为或服务还未发生或提供却已经先开具发票的情况，通常不纳入所得税收入确认。

二、企业所得税与增值税确认收入的相同之处

（一）所有权属改变的视同销售行为

国家税务总局所下发的通知中提到了企业在资产处置阶段，所遇到的一些所得税处理问题，其第2 条提到：企业向他人移送资产的下列情况，由于改变了资产的所属人，并非内部对资产的处置，需要纳入销售收入确定的内容如下：市场推广或市场销售所发生的费用；交际应酬所发生的费用以及职工奖励或职工福利所发生的费用。所实施的增值税暂行条例中规定：单位或个体工商户的销售货物行为如下：作为集体福利的自产货物或委托加工货物；向股东或投资商所分配的委托加工货物或购进货物等等。所以，如果改变了所有者，就相当于发生了销售行为，企业需要确认其为所得税收入和增值税收入。

（二）商业折扣与现金折扣销售方式

企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额“征收增值税”。

（三）分期收款的销售方式

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十三条规定，分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第三款规定采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务时间为书面合同约定的收款日期的当天。因此，分期收款销售方式增值税与所得税的收入确认原则是一致的。

三、结语

本文从申报过程以及组成结构等方面，深入的探讨和分析了所得税和增值税异同。现实中大部分纳税人的增值税销售额与企业所得税销售（营业）收入不一致，有一些甚至相差很大，因此将企业所得税销售（营业）收入与增值税销售额（一般纳税人）进行比较是税务机关寻找纳税疑点的重要方法。通过对税收管理模式的一系列优化，给企业带来了管理效果更佳的财务管理系统，并通过对避税手段的合理采用，给企业带来了管理效果更强的财务管理系统，为成本控制及其应用效果提供了长期的保证，使其能够保持良好的优化和提升。