新税制下企业增值税纳税筹划的对策

2021-01-16赵洁江苏华宇业瑞企业管理有限公司

环球市场 2021年26期

赵洁江苏华宇业瑞企业管理有限公司

近些年来，国家为了进一步降低中小企业税负，为企业营造公平的竞争环境，陆续出台一系列的税收优惠政策，特别是营改增政策的改革，为企业降低税负及提升竞争能力作出了巨大的贡献。在新税制环境下，多数企业除了享受税率、征收流程方面的便利与优惠外，还通过事先进行增值税筹划来达降低税负目的。

新税制的改革历程主要为：2015年以前，在少数几个省份实施了营改增政策，为财政部、税务总局修订税法积累了宝贵的经验。2016年至2017年，我国营改增政策进入攻坚阶段，绝大多数的行业开始进行营业税向增值税的转换衔接工作，这时的税率为一般纳税人6-17%四个档次，小规模纳税人为3%。2017年，国家又将13%档次的税率降为了11%，2018至2019年两年间，又相继对税率进行调整，使最终的税率定格于13%、9%、6%三个档次。在纳税人认定方面，以500万元销售收入作为判定标准，所有的税制改革均体现了国家对于中小企业减负及扶持的态度，使增值税更加能体现出税收体制的公平性，对规范税收征管、调动中小企业发展积极性及增加就业发挥了积极的作用。

一、新税制下企业增值税纳税筹划的重要性分析

增值税较营业税的一个最明显的优势就是它通过对前一道增值过程进行抵扣，避免了对所有增值流程重复征收税款的问题，为企业切实地降低了税收负担，使企业经济业务活动更加规范，使一些餐饮、家政等服务行业在税收方面得到了实惠。企业除了在享受优惠政策外，通过增值税税收筹划工作，使企业在合法的范围内对增值税纳税过程进行事前预测、分析，帮助企业实现税负最低的目标。增值税税收筹划对企业经营发展具有如下作用：首先，增值税税收筹划是在合法的原则下开展的，合理地税收筹划将使企业降低法律风险；其次，增值税税收筹划通过事先安排，使企业管理层、财务人员可以预判税款成本支出，合理地安排资金收支；最后，增值税税收筹划的最终目的就是帮助企业管理层降低税款支出，提高企业经济利益，使企业不断地壮大，股东能够分得更多红利。因此，作为企业税收支出比重最大的增值税，企业通过对其进行科学的筹划，对于提高企业财务管理水平及经济利益流入具有十分重要的作用，同时，增值税税收筹划工作质量与效果也是衡量现代企业综合管理水平的重要标准。

二、新税制下企业增值税税收筹划工作现状

1.财务人员对相关政策理解不充分。由于近些年来，国家在增值税税率、抵扣、纳税人认定等方面陆续出台了相关的文件，一些财务人员由于受到学历、专业能力及主动学习等方面的影响，未能对所有政策精神完全掌握，并对于税制的改革也只停留在表面工作上，造成财务人员制定的增值税税收筹划方案没有顾及到企业整体经济利益，甚至是出现税收筹划方案有违反国家法律、法规的地方，严重地影响到企业增值税税收筹划工作作用的发挥。

2.未能清晰地界定适合的纳税身份。营改值的一个的重要改革就是对一般纳税人的重新认定，不同的纳税人将适用截然不同的税收负担，也影响着企业增值税税收筹划方案的选择与制定，并对企业在未来时期的经济利益产生着巨大的影响。而很多企业在选择一般纳税人前未对自身进行准确的评估，未能制定对企业自身经济利益最大的方案，导致企业效益受到影响。如何选择纳税人身份，企业应该关注财税政策及企业自身的生产经营状况，考虑企业的客户群体与采购群体，进行全方位的考量，作出合理、准确的评估，才能作出正确的选择。

3.增值税税收筹划方案不够科学。一些企业单纯地为了追求眼前短期经济利益的增加，没有从企业长远经营战略角度去制定增值税税收筹划方案，在制定税收筹划方案时未能进行详细的市场调查，使税收筹划方案不够全面；其次，财务人员在制定税收筹划方案时没有考虑到供应商、销售客户与企业的关联性，导致制定的纳税筹划方案存在违背重要客户、供应商需求的条款，同时在纳税筹划过程中没有与税务部门及时沟通，未经税务部门认可，存在违规操作的纳税风险，给企业带来很多不利影响。

三、新税制下强化企业增值税税收筹划工作的具体对策

1.对相关政策进行详细解读，获得税务机关认可。在税收政策瞬息万变的背景下，企业的税收筹划方案不可能是一成不变的，企业财务人员在制定完方案后，应主动与当地税务部门进行咨询，对于掌握不足的政策向税务机关工作人员进行解读，避免因增值税税收筹划方案违反法律而承担法律风险。对于新政策实施后企业存在的难以解决的困难应及时取得税务部门的帮助与解答，要建立企业与税务部门沟通的渠道，做到沟通便捷、指导及时、合法经营，正确运用税收政策，为企业创造更多的价值。

2.企业在采购流程中的增值税税收筹划。一是企业财务人员应督促采购人员在采购原材料时，如果供应商的价格方面不存在过大的差异，则应该尽量选择能够开具增值税专用发票的一般纳税人作为最终供应商，以保证企业可以获得增值税进项税额抵扣的优惠政策；财务人员在选择供应商纳税人身份时，也要充分地考虑到小规模纳税人在价格方面的优惠。二是企业要做好采购规模与结构的纳税筹划，合理利用最低的成本换取最大的收益；三是企业在签订采购合同时应谨慎对待，在合同中要注明价格是否包含增值税，约定税率变化时的处理方案，做好纳税筹划，规避企业纳税风险。

3.企业在销售流程中增值税税收筹划。企业在签订销售合同时，最终应将产品或服务的价格中所包含的增值税额及利率等内容写入合同，并以含税价格作为谈判价格，以保证企业产品增值税适用税率在发生变化时，也可以完成企业事前制定的产品销售收入预算。此外，财务人员在进行会计处理过程中，应将产品销售收入与服务收入严格区别开来，通过单独设置二级明细核算，使不同类型的收入适用不同的税率。

4.不断地提高企业财务人员税收筹划水平。一个企业纳税筹划工作的好与坏，直接取决于企业管理者及财务人员对纳税筹划工作的重视度。企业管理者应该从整个企业角度出发，将各种纳税事项进行统筹规划，并将纳税筹划工作列入公司发展的战略计划之中，促使税收筹划方案在企业内部全面实施；财务人员作为制定税收筹划方案及实施方案的主体，应首先对税收政策及财经理论有一定的掌握，主动地学习国家新出台的有关增值税相关法律、细则，确保制定的税收筹划方案合法、可行。

5.建立科学、高效的内部会计控制体系。为了保证企业经济业务能够按照财务管理流程、税收筹划方案进行，企业应将税收筹划方案与内部会计控制制度相结合，以此降低企业法律风险，使企业可持续、健康地发展。例如，企业可通过授权审批、不相容岗位分离，特别是内部审计等内控手段，对企业会计核算进行事先的预测，及时地发现税收筹划工作中存在的问题，使税收筹划方案不断地修正。