工程项目竣工结算审计的研究与探讨

刘书莉 原阳县审计局

工程竣工结算审计在保证项目数目的同时，能够按照国家和工程地区制定预算定额、费用等开展竣工结算工作，也是确保工程竣工验收的重点。如今我国的竣工结算审计变成了限制工程修筑的重要因素。审计单位要按照修筑单位提交的合同和有关结算资料，优化审计单位觉得建设单位需要完善的地方，或是建设单位没有注意到的问题。

一、审计基础概念

（一）预结算审计定义

工程项目竣工结算审计是指在工程修建中的经济活动，审计单位对建设单位资料真实性合理性的审计监督以及评价过程，是审计单位按照法律法规，计量规范等资料，对施工项目结算书和工程结算资料进行的审计。通过结算资料的审查，审计工作者，会给出自己的意见确定最终的结算价格，并给出结算审计汇报。

（二）审计质量判断标准

审计工作的质量好坏，是指结算审计工作过程和结果的优劣程度，对于工程造价咨询机构审计质量也是服务质量也就是工作过程和结果以及委托方所期待的结果的契合程度。

（三）竣工结算的作用

竣工结算是工程造价的决定性依据，决定了工程单位和施工单位双方合同能否成立。不但确定了工程造价，还能反映工程项目在进行过程中的具体状况[1]。但此项工作较为繁杂，需要符合所修建区域内的法律法规，并且能够真实反映工程的经济收益，通过对工程结算审计的研究后，多数施工单位不能将工程修筑的实事求是。

二、工程项目竣工结算的现状和问题

（一）现状

1.竣工结算重点内容

从实际上来说，工程竣工结算的重点在于审核造价，而工程竣工结算的造价确定又与各种因素与环节有关，对于施工单位来说，在工程项目验收完毕后，借用签证材料清单，招标文件等作为竣工结算的凭据，这些是施工企业和建设单位一同完成的结算工作。在这一背景下，施工企业要确保竣工结算审核工作的实现，该工作包括两部分内容。一部分是施工企业自己开展的工程项目竣工决算审计工作应该做到查漏补缺，另一部分是施工企业和外部审计单位的一同完成的核算工作最终算出结算款数额。从目前分析，不管是施工内部还是外部的工程结算工作，都需要竣工结算审计的重点内容有以下几方面，第一，房地产项目施工预算和施工合同的具体执行状况。对大部分项目来说，施工预算和施工合同是基础，也是整个项目的根基，因此动工企业必须对预算和合同执行状况严格审计。

2.竣工结算资料的审计

当前我国竣工结算核算过程中，相关资料编制的是否真实合理，会直接干预到最终的结算，这是必要条件。审计单位要审计较多竣工结算资料，包括建筑房，消防营业装修等多种专业，对于不同专业的所需的资料，施工企业在审计过程应当及时发现结算资料存在的问题。

3.判断签证的真实与合理

在工程项目中施工变更是不可避免的，对于这些签证内容价格的审计也十分关键，企业在变更签证时，审计的重点应放在变更的真实性和明确性上，防止结算迟到不严谨。

4.招标和执行状况的审计

招标工作是工程项目不可缺少的部分，对项目的造价成本有重大影响，企业对招标的状况审计主要放在执行过程中的审查，其中分包方报价太低，暗箱操作清单太多等不一致状况都是审查过程中要重点关注的对象[2]。

（二）问题

1.审计资料不完善

如今很多房产工程项目在竣工在被审计时会出现各种问题。最经典的就是审计资料提交不健全。审计资料是结算工作的基础，施工企业在开始该项工作时首先要对所有资料加以归纳和完善，这一从而给后续工作提供条件。但目前的资料不完善，已经影响到了审计的最终结果。分析主要原因有以下几点。工作人员不足，负责整理施工方案材料认证单等资料的人员忙于别的工作或是谁负责谁书籍不能做到专人专岗，使得资料遗失。企业工作人员经验不足，觉得资料会影响到工程结算审计因而没有将工程条款变动的所有资料加入到结算中，导致提交的审计资料缺少项目很多。少数工程项目，企业造价人员在结算资料时随意杜撰从未出现过的项目，导致资料真实性降低。这使得审计过程中不能有效对真实的工程量和造价成本加以核对，这审计工作不精准。

2.工程结算内外审计合作性不强

在工程项目竣工结算时，除过内部审计部门和其他部门的有效互动外，还应该与外部审计机构进行又协同合作。不管是施工企业内部的合作或是施工企业与外部审计部门的合作，都会对审计的结果产生有重要影响，目前我国很多项目在结算审计时所表现出来的合作性不高，互动性不强，很难达成不同部门间的船漏补缺，缺少积极的配合。企业中其他部门认为审计工作中不管是工程量或是材料价格的审核，都是对自对工程项目管理的一种优化，从未将该项工作当成提升项目管理的路径，而导致在内部审计时，除了审计部门自身外，其他部门几乎都是被动配合，使得该项工作落实的不彻底，给外部审计工作留下了隐患。

3.审计人员专业性不足

在工程预结算时，审计人员是主动性因素，其专业性将直接影响到最终的结果因为工程项目与其他行业不同会牵涉到修建时期，质量，经济收益以及建设的安全性和造价成本。这不但需要审计人员拥有专业的素质，还需要在项目和造价管控方面的专业技能。现实是他们的专业性不足。另外该项工作人员还需要站在较高的视角上对待各项工作。审计不但要审查安全质量等项目造价内容还要考虑到社会收益项目制度，工程技术等。但如今的审计人员在工程竣工结算中的视角不够开阔，导致结算的深度和广度达不到要求，不能对宏观技术管理效益提出有效的意见审计工作无法发挥本身的价值。

三、提升审计机关职员的职业道德和相关技能

（一）提升审计工作者的专业素质

第一，可利用岗前培训和在职培训的方式。并且由于外界环境变化较快，需要他们能够与时俱进学习新知识，不断提升自身业务能力。要有计划的增加投入在审计工作者的培训以及资源的开发，而让他达到社会的需要。鼓励并创造条件，让有关工作人员接受各种培训，如预算编审的人员资格，考试造价工程师资格考试等。

第二，审计工作需要了解并掌握现场，对工程各部分的做法以及工艺技术十分熟悉，可以进行签证以及费用计量。对审计职员进行多形式多渠道的职业道德理论教育，增加他们对其职业道德法规制的学习。从而让他们成为明辨是非且品格高尚纪律严明从业人员。第三，造价工作属于社会分工中的服务机构，因而需要以服务为根本，提高审计职员的业务水平，法律意识，正确分配工作任务，从而达到审计各相关方面对结算审计的要求[3]。

（二）工程结算组织管理的健全

在项目不断扩大背景下为了适应造价咨询服务市场的变化，在审计机关中，应当选用最适合自身发展的管理模式去提升咨询服务的工作效率与质量。搭建组织架构：使用部门制项目管理方法，将咨询机构的技术总监以及造价部长参与到咨询工作的全过程。按该方法的弊端在于如果咨询服务的项目过多，会容易让工作人员顾此失彼，因此该方法只适用于中小类工程造价机构。对于大型的工程造价，需要使用矩阵式项目管理方法，在该模式中，工程造价咨询机构的技术总监以及专业造价部长不用参与咨询服务的全过程，但要注意的是，应该发挥项目负责人的事务性作用，从而避免越级，让负责人形同虚设。该模式有以下几方面优势，第一负责人承担咨询项目的直接责任，将让造价部长和技术总监从事务性管理中释放出来，从而有更多的时间从事指导工程造价去服务项目技术和质量。在不同造价咨询服务中，安排不同的技术人员担任责任人，从而锻炼其组织能力，协调能力，一是促进造价技术人员成长，培养骨干的有效方法。

（三）预结算过程的控制

审计部门需要明确审计任务和重点，在了解审计单位的基本状况后，应该考虑自身是否可以胜任，并和委托人对审计业务的性质和范围达成一致才能签订约定书，审计约定书有经济合同形式，一经前任就有法律效应，双方都应执行[4]。

（四）编写审计计划书

审计机关在了解审计任务后，为了达到工作目标在审计程序的编制时，因为该工作是一种预先计划，而在具体的执行时应该会出现与现实不符合的情况，这时应该及时对计划进行调整和补充，并且该工作应该贯穿于整个审计工作的预备和实施阶段。

（五）优化审计机关的审计方法

审计机关工作量大，需要将工程竣工结算书以及造价现骨干的招标合同等文件对应图纸、签证、国家和地方定额等加以全方位审查，对有改变的工程量加以计算。需要对所有改变的材料数目和价格加以一一确认。使用全面审计方法不容易出现差错，缺点是费时费力，但相比审计结果的精确性，时间长短，就微不足道了，该方法也是目前最好的审计方法。

（六）加强招标文件内容与合同签订工作的审核和管理

（1）招标文件的撰写，先要完全把握到干扰招标结果的各类原因，把真实施工会可能出现的问题加以归纳，同时在招标文件中加以明确。其次，招标文件中要明确制定施工项目组的资质需要和限制条件，同时清楚规定有了不合法的款项时要及时要严格处罚。（2）完善招标文件审核。招标文件中的工程量清单和招标价格要通过多次审核，保证数据一致性。对文件中涉及的技术条款必须指明，同时要看到实际会出现的状况。而文件内应该对内容做好提前约定，规避在签订合同时可能的纠纷。施工合同需要有关部门审核通过后才可以签订，指明招标文件中合同范围、结算方式。（3）合同签订后，审计部门应该及时对施工单位和工作人员的身份加以核查，及时发现不合理的地方，规避可能造成的纠纷和损失。（4）提升审计工作的科学性。审计工作不只是工程项目竣工结算的审计，而且在项目招标签约时就应该处理好相关作业。审计工作应该参与到工程项目修筑的每个环节内，以便更好审查整个工作项目建设合法性、合理性等。进而在最大程度上确保建设方的合法权限。

四、结束语

综上所述，在项目审计中，工程项目竣工结算作为重要部分，不只是由较强的政策性，还有很多技术特征，牵涉的范畴广泛。本文重点对工程项目竣工结算中出现的问题和现状加以分析，并分析了工作中的技巧，加大结算工作人员的职业技能可以降低施工修筑成本，规避资金丢失，对工程项目的投资的合理性十分重要。因而应该提高审计工作的针对性，确保工程项目竣工结算审计质量。