建筑施工企业作业成本法的应用问题探究

王其杰 烟台市市政养护中心

一、作业成本理论概念

作业成本法指的是作业成本方面投入成本的一种计算方法，具体指通过计算将资源动因所产生的各种费用纳入作用中的一种方式。通过动因计量的方式将产生的作业成本归到相关产品或者顾客上的一种间接的成本分配方式。这种方法所持有的理念为以成本计算作为核心，以消费资源为基本动因，以生产的产品为基础，对其所有的成本进行计算并称为产品成本，它体现的是人力、机器设备、技术等多种资源在使用过程中所承担的职责及发挥的作用，是企业生产链条上不可或缺又需要相互合作的组成部分。在企业经营生产的全过程中，每一个环节、工序等都可以被看作是企业进行管理单元划分的标准和界限，它能够有效地实现不同业务之间的分配和结合，有效分析成本作业的合理性，对企业的实际运营效率做出较好判断。作业成本法的根本是对投入的成本产生的动因进行深入发掘，并将产生的资源消耗通过其他方式间接地传递到产品或其他对象上去。这种方法并不是对传统成本计算方法的取代，而是一种改善和整合，更加充分地反映出成本信息所存在的局限，提出的具有创新性的核算方法中，在关于直接成本的核算方面，保持与传统方法一致。

二、当前施工企业成本管理中存在的问题分析

（一）成本控制体系不够完善

在实际工作中，施工企业通常将项目管理的重心放在施工进度控制和主要材料支出方面，忽视了全方位、立体化、精细化的成本控制，缺乏相对完善的成本控制体系对实际工作加以指导。例如，某些企业的定额计划编制，对定额项目的描述笼统含糊、缺少定额用量和定额价格、对新的施工工艺流程更新不及时，导致成本测算从开始就出现偏差。同时，成本价格易受地理位置、项目规模大小等因素的影响而出现波动；成本控制易受外部各种因素的影响而受到阻碍。上述各个环节如果处理不好，部门间的沟通不到位，工作衔接不顺利，成本控制制度不能落实到位，监控体制不健全，都会导致成本控制工作成为一纸空谈。

（二）施工企业对项目成本缺乏动态管理

往往大多数的企业在工作实际进行中，把项目成本管理视为静态且独立的管理活动。普遍是在事后由相关财务部门进行记录，不会对成本发生的原因进行分析，对于成本管理也不会要求全员进行参与。相关的项目负责人通常不重视投入以及产出的效率如何，只重视项目的成本多少，盈利以及绩效考核是否能够达到要求，对于成本管理是否能够影响企业的品牌形象，以及其他经济效益。

（三）企业融资成本决定了项目成本的高低

现在大多数施工企业都不会为了满足项目资金的需求，而选择用自有资金。在实际工作中，一般建筑施工企业在实际中都是根据“进度款+竣工款+尾款”的模式进行结算，所以会出现先垫款然后再进行施工，最后收款的情况。对于我国大中型的国有企业来说，融资成本相比较低，因为其企业信用良好，实力强大且融资渠道多。而相比之下，中小型的企业的融资成本会较高，因为其公司规模较小造成竞争能力高且融资渠道不多。所以，不同融资能力也会一定程度上影响到建筑施工企业的项目成本。

三、作业成本法在工程项目中的应用对策

（一）建立匹配企业模式下的成本动因选择标准

成本动因的选择作为能否成功实施作业成本法乃至影响全局的关键，从客观上决定了成本动因选择标准的迫切程度。前期的准备尤为重要，涉及大量数学模型的计算、发现工程施工项目与施工工时存在的逻辑关系，无论是此消彼长还是相辅相成的逻辑关系，都会影响到成本动因的选择。鉴于建筑施工企业本身所承包的可供施工项目交叉重叠程度大有不同，即使是同类型的建筑施工企业可借鉴的成本动因选择标准相同的可能性趋近为零。因为涉及的项目不同、不同的项目工时也分个轻重缓急。对于建筑施工企业存在这样的特点，就要做到具体问题具体分析。通过设备、仪器以及人工，再通过测量法的应用对工程的相关信息建立详细的数学模型进而对数据深入分析，从而成为确定成本动因要求的有效策略。例如，在某项目部配电系统改造项目施工过程中，通过具体施工人员记录水表、电表来记录能源消耗数量，再把记录的实际消耗数上交传达给数据分析人员，以此作为各个作业中心分配的依据。测量法从根本上保证了数据的精确程度和全面性。

（二）结合传统的成本管理方法

建筑施工企业并不是新兴的行业，与其他行业明显的不同之处在于，存在着 2 种核算体系并驾齐驱的状态。不是新兴行业也就意味着对于传统的成本管理观念人们更容易接受，并且新旧更替的速度也并不是一蹴而就的。在很多基础工作方面还是能够发挥作业成本法暂时所达不到的程度。企业管理者需要做到的是将新的成本管理理念不断地融合，再慢慢地将传统的成本观念从工作人员脑海中剔除，使其逐渐淡出人们的视野，当经过一段时间的学习和渗透，使人们能够更加容易接受并且熟练地应用新的成本管理方法。在处于新旧交替的时期，为避免在企业工作人员没有补充完备的条件下，出现企业工作无法顺利展开，具体操作人员对于系统无从下手，导致工期延误，企业蒙受巨额损失的局面。与传统的成本管理方法进行融合，达到向作业成本法的完全过渡，是必须经历的过程。

（三）编制工程量清单计划、物资计划

作业成本法的实施需要大量的信息数据作为支撑，信息数据的收集并不能只停留在简单数据记录这样的初级阶段。编制工程量清单在实施的具体过程中应充分考虑到根据不同的施工项目，进行匹配的作业中心。虽然已经匹配成功的作业中心有着标准的成本动因作牵引，但是还需要对计划材料、人工成本、机械费用、间接费用等各项成本的消耗量进行作业成本核算，立足整体来对施工过程中的机物料消耗进行控制管理。在工程量清单的编制中，除了企业自身特点和数学模型的计算等企业内部因素外，还应该充分考虑到外部因素的影响，例如，材料价格的不断攀升、市场环境恶劣导致的为稳固目前市场占有率所耗费的成本增加。内外因的共同作用下促使专业人员必须时刻保持着对外部市场的敏感度，及时调整工程量清单计划。

（四）加强施工项目的现场管理水平

在整个建设施工的过程中，各个施工作业的环节都一定要根据保准的规范要求以及相关组织流程进行资源整合，对于资源消耗的考核以及正确计量必须要根据各个成本对象以及责任中心进行，从而使控制工作能够更加有效的进行。实际中，不同项目成本的控制是要通过不同的对象以及时间进行操作的，使能够得到即时控制、考核以及分析良好管理目的，使施工企业进行生产管理的过程中能够顺利有效的进行，保质保量且不耽误进度。

四、结束语

作业成本法是良好的成本核算方法，也是科学的管理工具。其不仅融合了较新的管理理念及思想，且能够在很多企业的实际运用中，为企业带来更多的经济效益，管理水平得到很大提升，取得的效果更加切实有力。施工企业只要能够把作业成本法科学的在工作实际中进行应用，就能够强化成本控制，使企业的核心竞争力得到提高，获取更大的经济效益。