会计师事务所审计质量的影响因素与优化路径探讨

2021-01-16张靖广州中亘义会计师事务所

环球市场 2021年15期

张靖广州中亘义会计师事务所

在会计师事务所中的审计业务的开展过程中，有不同程度的风险存在，而这些风险的高低直接受审计质量高低的影响[1]。因此，需采取有效的措施对审计质量进行提升，以实现审计风险的降低，为会计师事务所的收益提供重要保障。随着如今我国资本市场的不断发展，各行业对审计质量也提出了更高的要求，审计市场也在不断成熟化。然而目前存在的如瑞幸咖啡、长春长生等财务造假的案例，也暴露了如今的审计质量问题。据此分析，导致这些问题出现的原因可能受我国证监会等机构要求的影响，同时部分会计师事务所在招揽客户时采取低价竞争的手段，为减少成本，将审计程序过于简化等行为也会造成审计质量受到较大的不良影响，如何有效提升审计质量成为会计师事务所亟须解决的问题。

一、分析影响会计师事务所审计质量的相关因素

（一）从会计师事务所分析

从会计师事务所分析包括以下几点因素：一、规模影响。如一些小型的会计师事务所，接待的大多为中小型企业的客户，这一类型业务相对比较集中，在开展实际工作中，主要是以满足客户实际需求为主，从而获得对应报酬。而由于这些会计师事务所规模较小、投资较小，审计师水平参差不齐，在制作企业的审计报告时，易出现真实性、准确性不同程度地降低的不良情况。二、组织形式的影响。在我国会计师事务所的发展现阶段，主要运用的组织形式包括了特殊普通合伙制组织形式、普通合伙制以及有限责任制。

在普通合伙制组织形式下，指的是会计师事务所主要是由两名及以上的注册会计师所建造，其债务特点为无限连带责任[3]。在这样的组织形式下，通常具备规范的行为准则，对日常工作有较为严格的行为规范要求，更为重视规范审计师的个人行为，对于违规问题的出现，会采取相关的措施进行惩罚打击。

在有限责任制组织形式下，是在股份制的方式下建立事务所，由多个注册会计师分购股份，承担有限责任[4]。该形式下能将事务所的规模及业务进行有效扩大，从一定程度上可促进事务所核心竞争力的提升。但多个注册会计师共同担责的情况下，从一定程度上降低了审计师承担的责任。这一现象就造成了审计过程中约束风险的能力被大大削弱。加上部分审计师职业缺乏道德素养的问题，则可能造成审计师重视个人利益而对在业务开展过程中规范性的缺乏，从而严重影响审计质量，对会计师事务所的长远发展产生了不利影响。

在特殊普通合伙制组织形式下，优化了普通合伙制及有限责任制，是由合伙人共同投资创建的，无债务连带责任，主要根据审计师的具体情况承担部分责任。该组织形式可对自身的特殊性质加以充分利用，可更好约束审计师的个人行为，在该事务所内部，对审计业务规范性更为重视，也可从一定程度上提升审计师的责任感，提升规范行为的思想意识，在该制度下可从一定程度提升审计质量。

（二）审计环境角度

从一方面进行分析，影响审计质量主要因素之一就是市场环境因素。我国的经济市场尚缺乏对审计作用的正确认知，有少数企业在实际财务管理工作开展中重视审计，而还有大多数企业尚缺乏主动审计的意识。企业对审计认知的缺乏就会造成其在审计开展过程中过于被动，不积极配合，因而造成事务所获取精准、全面审计信息的数据时有较大的难度，导致审计工作开展困难。此外还受法律法规等方面因素的影响，我国如今审计市场还不够成熟，对于审计工作等方面的法律法规还不够完善，也造成相关审计单位未足够重视审计行为，导致偏差的出现，无法受到法律环境的强制性保障，而导致审计质量无法得到有效保障。

（三）从被审计单位分析

被审计单位中业务的复杂性，造成了被审计单位数据错误率的提升，这就增大了会计师的工作量，要求其需要花费时间及精力对这些数据进行进一步的核实，以保证信息的完整性及准确性。而被审计单位中的相关风险因素，经营风险较大，增大了审计师工作难度，造成审计质量受到较大影响。

二、优化会计师事务所审计质量的途径

（一）谨慎选择承接业务

由于高风险的客户会造成事务所的审计风险增大，因此在承接业务前，应当谨慎选择业务。控制审计风险的关键就是谨慎承接业务。会计师事务所应当根据自身的风险承受能力，承接业务前对业务风险进行评估，审慎调查，选择承接与否，以降低会计师事务所的审计风险，提升审计质量。

（二）加强相关人员综合素养的培养

目前，我国在考核财务人员时考核过程较为严格，但在培养审计人员方面还缺乏重视性，这就造成单位中专业审计人才的严重缺乏。而影响审计业务质量的关键性因素之一包括了审计人员本身的综合素养这方面因素，基于此，我们更应重视对相关从业人员综合素养的培训。会计师事务所中，还应当建立并完善员工行为规范制度，并监督落实到位，有效约束审计人员的日常工作行为，提升其工作的规范性[5]。同时应当根据事务所的情况，将相关的奖惩制度合理制定并完善，有效的奖惩制度可使审计人员工作的自主积极性被充分调动起来。同时还需要正确认知审计质量的重要性，因此，会计师事务所需对审计人员的理论知识、专业技能、工作责任心等方面的相关培训进行加强，以促进相关从业人员综合能力的有效提升，在专业知识的培养过程中也应当重视对道德素养的培训，以实现从业人员整体素质的有效提升。会计师事务所应根据自身的发展环境，选择合适的培训内容，将培训制度完善，连接审计人员及事务所的发展，使审计人员在开展工作的过程重视事务所的信誉，能自我监督自身的行为。同时还应当完善监督制度，有效监督相关人员的行为，对于出现的问题追责到个人，并进行批评通报，视情节严重程度采取对应的惩罚措施。

（三）对质量考核制度进行完善

会计师事务所应当将质量考核机制建立并完善，同时应当充分考虑经济市场形势及事务所发展的实际需求，不断对质量考核机制加以完善，以实现审计质量的提升。考核机制的完善，能进一步提升审计质量，能更为全面、客观地评价会计师的业务和专业能力水平，能促进其业务及专业水平的提升及完善。事务所还应当加大监管力度，为工作的规范性提供重要保障。在薪酬考核方面，会计师事务所应当明确审计质量考核方面的标准，使审计人员工作严谨性的提升，从客观上对审计质量加以提升。

（四）对法律法规制度进行完善

政府部门可以根据会计师事务所的具体情况，对法律法规加以完善，以有效约束事务所、企业单位、注册会计师的行为，同时制度规范应根据市场经济变化情况进行相应调整，为审计质量提供保障。此外成立审计监督部门也十分重要，应进一步规范监督审计行为，为会计师事务所审计工作提供良好的审计环境。

（五）对审计收费机制进行优化

由于部分会计师事务所受审计收费机制不合理、缺乏科学性等因素的影响，造成其在审计业务执行环节时，审计质量降低。审计收费机制的不合理造成一些事务所只能通过审计程序的减少等方式来实现其自身成本的降低，最终对审计质量造成影响。而审计收费机制的不合理的影响因素较多，可从以下几个方面进行优化。一、根据会计师事务所目前的运营管理情况进行分析，发现其易受审计服务同质化的影响，为获取更多的竞争优势，基本都通过收费的降低来招揽客户，而低收费的最终结果为业务执行程序等方面的简化，造成审计质量的降低，针对这种情况，会计师事务所应当找到自身的专长，在运营管理过程对自身专长重点培养，细分市场，有了自身的独特优势及专长，则能减少审计服务同质化对自身的影响，可合理提升自身的审计收费，同时也可实现自身审计质量的提升。另一方面为从制度层面，对审计收费机制进行优化，由国家及行业进行制定，对事务所之间的不良价格战争问题进行解决，从而实现整体审计质量的提升。